Dar získaný pri odchode do dôchodku sa spravidla nezdaňuje ako samostatný príjem z darovania. Predmetom dane z príjmov nie je peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním v okamihu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteľnosti, hnuteľnej veci alebo práva a inej majetkovej hodnoty s výnimkou darov poskytovaných v súvislosti s výkonom závislej činnosti, s výkonom podnikateľskej činnosti, inej samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s prenájmom nehnuteľnosti, v súvislosti s príjmami z použitia diela a umeleckého výkonu a darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, príjmu z neho plynúceho.
Rozhodujúce preto nie je iba to, že ide o dar pri odchode do dôchodku, ale najmä to, kto dar poskytuje a v akom vzťahu je dar k pracovnej činnosti. Ak dar poskytne zamestnávateľ svojmu zamestnancovi, nejde o bežný súkromný dar, ale o príjem zo závislej činnosti, ktorý sa zdaňuje prostredníctvom zamestnávateľa.
Kedy dar pri odchode do dôchodku nepodlieha dani
Vo všeobecnosti dary nie sú predmetom dane a ak dostanete od niekoho finančný alebo nefinančný dar, nemusíte sa za bežných okolností trápiť s daňovým priznaním. Podľa Finančnej správy predmetom dane z príjmom nie je peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním v okamihu nadobudnutia vlastníctva k nehnuteľnosti, hnuteľnej veci alebo práva inej majetkovej hodnoty.
Ak teda kolegovia medzi sebou vyzbierajú peniaze a odovzdajú ich odchádzajúcemu kolegovi ako prejav uznania alebo ako pomoc pri odchode do dôchodku, takýto príjem získaný darovaním nie je predmetom dane z príjmov. Rovnako sa spravidla nezdaňuje vecný dar, napríklad hodinky, elektronika, poukaz alebo iná hnuteľná vec, ak dar nesúvisí s výkonom práce, podnikania alebo inej činnosti uvedenej v zákone o dani z príjmov.
Príjem získaný darovaním nie je predmetom dane z príjmov, a z toho dôvodu obdarovanému nevzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní a zaplatiť daň. Pri finančnom dare teda nie je povinnosť spísať darovaciu zmluvu písomne, avšak z dôvodu právnej istoty odporúčam vždy vyhotoviť písomnú darovaciu zmluvu, najmä ak ide o vyššiu sumu.
Dar od zamestnávateľa pri skončení pracovného pomeru
Pri dare od zamestnávateľa sa oslobodenie od dane neuplatní. Dar od zamestnávateľa sa považuje za príjem zo závislej činnosti. Príjmy zo závislej činnosti sú, samozrejme, predmetom dane z príjmov fyzickej osoby.
Ak zamestnávateľ odovzdá zamestnancovi pri odchode do dôchodku finančný alebo nepeňažný dar, treba posúdiť, či bol dar poskytnutý v súvislosti s pracovným pomerom. Pri oficiálnom odovzdaní daru zamestnávateľom pri skončení pracovného pomeru je súvislosť so závislou činnosťou spravidla zrejmá.
Pokiaľ má dar nepeňažnú formu, musí sa na účely zdanenia oceniť. Zamestnanec však nemusí podávať daňové priznanie, samotný zamestnávateľ je povinný takýto dar zdaniť automaticky. Vďaka tomu sa môže stať, že obdarovaný zamestnanec dostane za daný mesiac nižšiu výplatu.
Rozdiel medzi darom od zamestnávateľa a darom od kolegov
Pri posudzovaní je potrebné rozlišovať, či dar poskytuje zamestnávateľ, alebo či ide o súkromný dar od kolegov, priateľov či rodinných príslušníkov. Dani podliehajú dary poskytované v súvislosti s výkonom závislej činnosti, s výkonom podnikateľskej činnosti, inej samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s prenájmom nehnuteľnosti, v súvislosti s príjmami z použitia diela a umeleckého výkonu a dary, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa a príjmu z neho plynúceho.
Ak peniaze vyzbierajú samotní kolegovia a poskytnú ich ako súkromný dar, môže ísť o príjem získaný darovaním, ktorý nie je predmetom dane. Ak však peniaze alebo vecný dar poskytuje zamestnávateľ ako súčasť rozlúčky, odmeny alebo benefitu súvisiaceho s pracovným pomerom, posudzuje sa ako príjem zo závislej činnosti.
| Situácia | Daňové posúdenie |
|---|---|
| Finančný dar od kolegov vyzbieraný medzi fyzickými osobami | Príjem získaný darovaním spravidla nie je predmetom dane |
| Vecný dar od priateľov alebo rodiny | Príjem získaný darovaním spravidla nie je predmetom dane |
| Dar od zamestnávateľa pri odchode do dôchodku | Príjem zo závislej činnosti, ktorý zdaňuje zamestnávateľ |
| Dar súvisiaci s podnikaním alebo inou samostatnou činnosťou | Môže byť predmetom dane z príjmov |
Finančný dar pri odchode do dôchodku
Ak fyzická osoba prijme na základe darovacej zmluvy finančný dar, tento nie je predmetom dane a do daňového priznania sa neuvádza. Dary medzi fyzickými osobami sú podľa aktuálne platnej legislatívy oslobodené od dane z príjmov bez ohľadu na ich výšku.
Ak Vám niekto pošle finančný dar na účet, či už vo výške 20 000 Eur alebo 100 000 Eur, tento príjem nepodlieha zdaneniu a nemusíte ho uvádzať v daňovom priznaní. Odporúčam Vám pre istotu uchovať dokumentáciu o dare, napríklad darovaciu zmluvu alebo potvrdenie o prevode, aby ste v prípade kontroly vedeli preukázať pôvod finančných prostriedkov.
Pri finančnom dare je vhodné realizovať prevod bankovým prevodom a v poznámke pre prijímateľa uviesť, že ide o dar. Ak by v poznámke nebolo uvedené, že ide o dar, v budúcnosti v prípade sporu, napríklad keby darca tvrdil, že peniaze iba požičal, bude ťažšie preukázať skutočný účel prevodu.
Čo má obsahovať písomná darovacia zmluva
Odporúčaný vzor darovacej zmluvy na finančný dar nie je zákonom presne stanovený, ale písomná zmluva by mala obsahovať aspoň tieto náležitosti: označenie zmluvných strán, presné určenie darovanej sumy, vyhlásenie darcu o bezodplatnom prevode vlastníctva k sume, vyhlásenie obdarovaného o prijatí daru, dátum a podpisy oboch strán.
- označenie darcu a obdarovaného,
- presné určenie darovanej sumy alebo veci,
- vyhlásenie darcu o bezodplatnom poskytnutí daru,
- vyhlásenie obdarovaného o prijatí daru,
- dátum uzatvorenia zmluvy a podpisy oboch strán.
Darovacia zmluva môže byť uzavretá aj ústne, ak už došlo k odovzdaniu a prijatiu daru. Písomná forma je povinná len vtedy, ak sa darovanie týka nehnuteľnosti, alebo ak o to niektorá zo strán požiada.
Vecný dar pri odchode do dôchodku
Vecným darom môže byť napríklad hodinky, počítač, televízor, mobilný telefón, poukaz, nábytok alebo iná hnuteľná vec. Predmetom darovania je najmä vec, a to buď hnuteľná, alebo nehnuteľnosť, pričom musí ísť o samostatnú vec.
Predmetom darovania môže byť právo, ak to jeho povaha pripúšťa, alebo iná majetková hodnota. Predmetom daru nemôžu byť súčasti veci alebo jej príslušenstvo, ak sa nepovažujú za samostatnú vec.
Darovanie je z právneho hľadiska vzťah, ktorý vzniká medzi darcom a obdarovaným. Obvykle je riešený darovacou zmluvou, aj keď na prevzatie daru nie je vždy takáto zmluva potrebná.
Darovacia zmluva musí mať písomnú formu iba pri darovaní nehnuteľností a rovnako sa vyžaduje aj pri darovaní hnuteľných vecí, pri ktorých nedochádza k prevzatiu veci priamo pri darovaní. Samozrejme v účtovníctve je potrebné mať darovací vzťah zachytený písomne, takže darovacia zmluva bude potrebná vždy.
Ak vecný dar poskytuje zamestnávateľ
Ak zamestnávateľ daruje odchádzajúcemu zamestnancovi napríklad počítač, hodinky alebo inú vec, pri posudzovaní dane sa musí určiť hodnota tohto nepeňažného príjmu. Takýto dar sa považuje za príjem zo závislej činnosti a zamestnávateľ ho zahrnie do zdaniteľného príjmu zamestnanca.
Nepeňažný príjem sa na účely zdanenia oceňuje. Zamestnávateľ je povinný dar zohľadniť pri výpočte preddavku na daň a pri vykazovaní príjmu zo závislej činnosti.
Ak však zamestnávateľ iba technicky odovzdá dar, ktorý bol zakúpený a financovaný kolegami zo súkromných prostriedkov, rozhodujúce môže byť skutočné vlastníctvo a pôvod daru. Pri vyššej hodnote je preto vhodné uchovať doklady o tom, kto dar financoval a komu bol dar poskytnutý.
Účtovanie daru u zamestnávateľa alebo organizácie
Pri darovaní je potrebné skúmať viacero legislatívnych úprav. Z pohľadu zdanenia darov sa vychádza predovšetkým zo zákona o dani z príjmov a zákona o dani z pridanej hodnoty. Rovnako dôležité je poznať aj predpisy v zákone o účtovníctve.
V obchodnom zákonníku darovanie upravené nie je a preto sa vychádza z ustanovení v Občianskom zákonníku. Z pohľadu zdanenia sa pri dare vychádza hlavne zo zákona o dani z príjmov a zákona o dani z pridanej hodnoty.
Pri poskytnutí nepeňažného daru sa v neziskovej účtovnej jednotke účtuje podľa jeho druhu. Poskytnutie nepeňažného daru fyzickej osobe alebo právnickej osobe sa účtuje rovnako.
Vlastné zásoby poskytnuté ako dar
Poskytnuté vlastné zásoby ako dar inej osobe sa účtujú zápisom 546 / 112.
Zásoby získané darom a následne poskytnuté ďalšej osobe
Ak nezisková organizácia získala zásoby ako dar a následne ich poskytla inej osobe, účtujú sa na účtoch 112 / 646 pri prijatí daru a 546 / 112 pri následnom poskytnutí daru inej osobe.
Pri účtovaní zásob spôsobom B sa účtuje 546 / 646.
Darovanie používaného dlhodobého majetku
Nepeňažný dar v podobe dlhodobého majetku, ktorý nezisková organizácia používala, ale už ho nebude používať a daruje ho, účtuje nasledovne: zostatková cena dlhodobého majetku 546 / 08x a vyradenie majetku z účtovníctva 08x / 02x.
Majetok kúpený s cieľom darovania
Dlhodobý majetok, ktorý kúpila nezisková organizácia s cieľom jeho darovania inej osobe, pričom ho nepoužívala pre svoju potrebu, sa účtuje ako obstaranie a darovanie tovaru nasledovne: obstaranie tovaru 131 / 321, následne 132 / 131 a jeho darovanie na základe darovacej zmluvy 546 / 325, 325 / 132.
Majetok získaný bezodplatne s cieľom ďalšieho darovania
Dlhodobý majetok, ktorý nezisková organizácia získala bezodplatne od iného subjektu, ale s cieľom jeho darovania inej osobe, sa účtuje pri účtovaní zásob spôsobom B na účtoch 546 / 646.
Pri účtovaní zásob spôsobom A sa účtuje na účtoch 132 / 646 a 546 / 325, 325 / 132.
Daň z príjmov pri prijatí daru
Prijaté dary podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov nie sú predmetom dane. V účtovníctve môžu byť zaúčtované do výnosov, ale nie sú zdaniteľným príjmom.
Následne podľa § 21 ods. 1 písm. j) ZDP na príjmy nezahrnované do základu dane nie je možné uplatňovať ani daňové výdavky. Osobitný postup je ustanovený v § 25 pri vstupnej cene hmotného majetku nadobudnutého darovaním.
Výnimku predstavuje dar prijímaný poskytovateľom zdravotnej starostlivosti od držiteľa, ktorý v súlade s § 12 ods. 7 písm. b) ZDP je predmetom dane a podlieha zdaneniu.
Kedy sa dar môže stať zdaniteľným príjmom
Finančná správa pri daroch skúma, či sa dar viaže alebo neviaže k podnikaniu danej fyzickej osoby. To znamená, že ak dostane fyzická osoba do daru napríklad hodinky, tie nebudú predmetom dane, ak práve nie je hodinárom, alebo tento dar nedostal od zamestnávateľa.
Ak by napríklad fyzická osoba, ktorá vykonáva stavebné práce v rámci podnikania, dostala ako dar od svojho dodávateľa lešenie, táto vec bude z pohľadu Finančnej správy podliehať dani. Ide totiž o dar, ktorý je určený na stavebné práce, je preukázaná súvislosť poskytnutého daru s výkonom činnosti podnikateľa a preto tento dar predstavuje príjem, ktorý je predmetom dane z príjmov ako príjem z podnikania.
Dani podliehajú dary poskytované v súvislosti s výkonom závislej činnosti, s výkonom podnikateľskej činnosti, inej samostatnej zárobkovej činnosti, v súvislosti s prenájmom nehnuteľnosti, v súvislosti s príjmami z použitia diela a umeleckého výkonu a dary, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa a príjmu z neho plynúceho.
Daň z pridanej hodnoty pri darovaní majetku
Od roku 2025 nastávajú zmeny v uplatnení DPH v prípade darovaného tovaru alebo majetku. Napríklad, ak podnikateľ daruje už odpísaný hmotný majetok, musí z tohto dodania odviesť DPH z trhovej hodnoty.
Ak platiteľ DPH dodá tovar bezodplatne alebo dodá tovar na ďalší iný účel ako na podnikanie a pri kúpe tohto tovaru alebo jeho súčasti alebo vytvorení tohto tovaru alebo jeho súčasti vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu.
Bezodplatné dodanie tovaru na obchodné účely, ak jeho hodnota nepresiahne 17 eur bez dane za jeden kus, a bezodplatné dodanie obchodných vzoriek sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.
Základ dane pri darovanom tovare
Od 1.1.2025 je pri dodaní tovaru podľa § 8 ods. 3 základom dane kúpna cena príslušného tovaru v čase jeho dodania alebo, ak takúto kúpnu cenu nie je možné zistiť, kúpna cena podobného tovaru v čase jeho dodania.
Ak kúpna cena neexistuje, sú základom dane náklady na vytvorenie tohto tovaru v čase jeho dodania. Po novom tak už v § 22 ods. 5 zákona o DPH absentuje výpočet základu dane zo zostatkovej ceny majetku zistenej podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, teda z daňovej zostatkovej ceny.
Základ dane pre výpočet DPH sa určí na základe ceny v čase dodania predmetného tovaru, teda základom dane nebude cena, za ktorú platiteľ DPH tovar nadobudol. Zároveň zákon o DPH neustanovuje presný postup a podklady, na základe ktorých sa má táto cena určiť, teda platiteľ DPH na tento účel môže vychádzať z rôznych podkladov.
Ako možno určiť trhovú hodnotu daru
- z porovnania cien druhovo zhodného tovaru na trhu,
- z ceny podobného tovaru, ak druhovo zhodný tovar nie je na trhu dostupný,
- z celkových nákladov na vytvorenie tovaru pri unikátnom tovare vytvorenom vlastnou činnosťou,
- zo znaleckého posudku, ktorý však nie je zo zákona nevyhnutný.
V prípade postupov uvedených vyššie je dôležité, aby boli opatrené dôkazom realizácie tohto úkonu porovnania v relevantnom čase. Podnikatelia si môžu na tento účel nechať vypracovať znalecký posudok, ktorý však nie je zo zákona nevyhnutný.
Predaj alebo prenájom daru po odchode do dôchodku
Samotný dar aj v prípade, že je oslobodený od dane, pri jeho predaji už oslobodený od dane nie je. To znamená, že ak napríklad dostanete do daru dom v hodnote 100 000 eur, daň platiť nemusíte. Ak však budete chcieť darovaný dom premeniť na peniaze, tie už musíte zdaniť.
To isté platí aj pri dosahovaní príjmu z prenájmu darovanej veci. Ten už podlieha dani. Ak fyzická osoba darovanú nehnuteľnosť neskôr predá alebo začne dosahovať príjem z jej prenájmu, tento príjem už môže byť predmetom dane z príjmov.
Pri finančnom dare pri odchode do dôchodku sa toto pravidlo uplatní napríklad vtedy, ak obdarovaný neskôr predá vec získanú darom. Samotné nadobudnutie daru sa neposudzuje rovnako ako príjem z následného predaja alebo prenájmu.
Darovanie a dedičské konanie
Darovanie za života môže mať vplyv na dedičské konanie. Podľa § 484 Občianskeho zákonníka sa pri dedení zo zákona započítava na dedičský podiel to, čo dedič bezodplatne dostal od poručiteľa za jeho života darovaním.
Ak rodič daruje jednému z detí nehnuteľnosť, po smrti rodiča sa hodnota tohto daru započíta na dedičský podiel obdarovaného dieťaťa. Pri rozdeľovaní majetku sa môže zohľadniť, že jeden dedič už dostal dar a druhý nie.
Dar pri odchode do dôchodku poskytnutý medzi kolegami spravidla nebude predmetom budúceho dedičského vyporiadania medzi rodinnými dedičmi, pretože nejde o dar od poručiteľa. Dar od rodiča, manžela alebo iného budúceho poručiteľa však môže mať za splnenia zákonných podmienok vplyv na dedičský podiel.
Vrátenie daru a preukázanie účelu
Podľa § 630 Občianskeho zákonníka sa darca môže domáhať vrátenia daru, ak sa obdarovaný správa k nemu alebo členom jeho rodiny tak, že tým hrubo porušuje dobré mravy.
Pri finančnom dare je preto vhodné uschovať darovaciu zmluvu, potvrdenie o bankovom prevode alebo iný doklad, z ktorého vyplýva, že išlo o dar, a nie o pôžičku. Pri prevode je vhodné v poznámke uviesť, že ide o dar.
Ak má darca dlhy, veritelia môžu napadnúť darovanie ako odporovateľný právny úkon. Veriteľ sa môže domáhať, aby súd určil, že dlžníkove právne úkony, ak ukracujú uspokojenie jeho vymáhateľnej pohľadávky, sú voči nemu právne neúčinné.
Praktické posúdenie daru pri odchode do dôchodku
- Určte, kto je skutočným darcom.
- Posúďte, či dar súvisí s pracovným pomerom.
- Rozlíšte, či ide o peniaze alebo nepeňažný dar.
- Pri dare od zamestnávateľa určte hodnotu nepeňažného plnenia.
- Pri dare od kolegov uchovajte doklad o súkromnom pôvode finančných prostriedkov.
- Pri vyššej sume alebo hodnotnej veci uzatvorte písomnú darovaciu zmluvu.
- Ak dar poskytuje podnikateľ, overte aj povinnosti podľa zákona o DPH.
- Ak sa dar neskôr predá alebo prenajíma, posúďte príjem z predaja alebo prenájmu samostatne.
Ak ide o súkromný dar od kolegov, rodiny alebo priateľov, ktorý nesúvisí s výkonom závislej činnosti, podnikaním ani inou zákonom uvedenou činnosťou, obdarovaný ho spravidla do daňového priznania neuvádza. Ak dar poskytuje zamestnávateľ v súvislosti s pracovným pomerom, zamestnávateľ ho posúdi ako nepeňažný alebo peňažný príjem zo závislej činnosti a zdaní ho pri výplate.
