Motivačný príspevok môže mať v slovenskom daňovom práve rozdielne daňové posúdenie podľa toho, komu je poskytovaný, na aký účel slúži a podľa ktorého právneho predpisu vzniká nárok na jeho vyplatenie.
Pri posudzovaní je rozhodujúce, či ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov, o plnenie oslobodené od dane podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, alebo o príjem fyzickej osoby s príjmami podľa § 6, pri ktorom sa uplatní osobitné pravidlo pre plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce.
Čo sa rozumie motivačným príspevkom
Motivačné príspevky zohrávajú dôležitú úlohu v daňovom systéme Slovenskej republiky, podporujú zamestnanosť a posilňujú obranu štátu.
Na motiváciu zamestnancov možno využívať rôzne zamestnanecké výhody, v praxi často označované ako benefity, a to peňažné alebo nepeňažné.
Motivačný charakter majú prémie a odmeny ako pohyblivé, nie zákonné zložky mzdy. Sú vyplácané zamestnancovi, ktorý splní stanovené kritériá určené zamestnávateľom na určité časové obdobie (mesačné, štvrťročné, ročné). Môžu byť stanovené konkrétnou sumou alebo percentuálne. V prípade čiastočného splnenia kritérií sa krátia.
Za vykonanú prácu je zamestnávateľ povinný poskytovať zamestnancovi mzdu. Mzda sa poskytuje väčšinou ako peňažné plnenie. Zákonník práce však umožňuje v § 127 poskytovať časť mzdy aj formou naturálnej mzdy.
Motivačný príspevok ako príjem zo závislej činnosti
Podľa § 5 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. všetky príjmy, ktoré obdrží zamestnanec od svojho zamestnávateľa a ktoré patria do príjmov zo závislej činnosti, sú zdaniteľnými príjmami, ak nie sú uvedené medzi príjmami vylúčenými z predmetu dane (vymenované v § 3 ods. 2 a § 5 ods. 5 zákona) alebo príjmami oslobodenými od dane (§ 9 a § 5 ods. 7 zákona).
Príjmami zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) sú: príjmy z pracovnoprávnych vzťahov uzatvorených podľa Zákonníka práce (pracovný pomer, všetky druhy dohôd zo súčasného alebo z predchádzajúceho vzťahu), príjmy zo štátnozamestnaneckého pomeru, zo služobného pomeru, členského pomeru alebo z obdobného vzťahu (napr. mandátne, príkazné zmluvy), v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa takéhoto príjmu povinný dodržiavať jeho pokyny alebo príkazy.
Príjmami podľa odseku 1 sú bez ohľadu na ich právny dôvod pravidelné, nepravidelné alebo jednorazové príjmy, ktoré sa vyplácajú, poukazujú alebo pripisujú k dobru, alebo spočívajú v inej forme plnenia zamestnancovi od zamestnávateľa alebo v súvislosti s výkonom závislej činnosti.
Z toho vyplýva, že označenie plnenia ako „motivačný príspevok“, „odmena“, „finančný príspevok“ alebo „benefit“ samo osebe neurčuje jeho daňový režim.
Rozhodujúci je skutočný obsah plnenia, jeho súvislosť s výkonom práce, osoba poskytovateľa, osoba príjemcu a právny dôvod, na základe ktorého bolo plnenie vyplatené.
Motivačný príspevok vyplatený zamestnancovi
Ak zamestnávateľ vyplatí zamestnancovi motivačný príspevok v súvislosti s výkonom práce, spravidla ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov.
Takýto príjem sa zahrnie do úhrnu zdaniteľných príjmov zamestnanca v mesiaci jeho vyplatenia a zamestnávateľ z neho zrazí preddavok na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov.
Ak plnenie nie je výslovne vylúčené z predmetu dane alebo oslobodené od dane podľa príslušných ustanovení zákona o dani z príjmov, podlieha zdaneniu spolu s ostatnými príjmami zamestnanca.
Príspevok na pracovného tútora a mentora
Finančný príspevok môže úrad práce poskytovať zamestnávateľovi na pracovného tútora, ktorý zabezpečí prijatému zamestnancovi z oprávnenej cieľovej skupiny aktívnu pomoc a podporu pri vykonávaní pracovných činností vo výške najviac 25 % z minimálnej celkovej ceny práce (príspevok sa vypláca mesačne ku mzde tútora, je to hrubá mzda) na jedno dohodnuté podporované pracovné miesto.
Po vytvorení a obsadení pracovného miesta uchádzačom o zamestnanie z oprávnenej cieľovej skupiny bude prebiehať mentorované zapracovanie a prax u zamestnávateľa za účelom získavania, zvyšovania a prehlbovania teoretických a praktických skúseností a zručností, ktoré zodpovedajú najmä dosiahnutému stupňu vzdelania mentorovaného zamestnanca v príslušnej skupine učebných odborov alebo študijných odborov.
Počas mentorovaného zapracovania si budú mentorovaní zamestnanci osvojovať teoretické a praktické skúsenosti a zručnosti pod vedením mentora, ktorého určí zamestnávateľ z radov svojich zamestnancov a s ktorým uzavrie dohodu o vykonaní práce.
Z uvedeného vyplýva, že v obidvoch prípadoch ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona dani z príjmov z pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaní zamestnávateľ zamestnancovi, ktorému predmetný príspevok vyplatí a to úhrne jeho príjmov v súlade s § 35 tohto zákona v mesiaci poskytnutia príspevku zamestnancovi.
Príspevky zo sociálneho fondu
Príspevky poskytované zo sociálneho fondu (peňažné i nepeňažné bez ohľadu na to, z akých zdrojov je tvorený) ako príjem zo závislej činnosti sa zdaňujú v úhrne príjmov zamestnanca v mesiaci poskytnutia a zahŕňajú sa do úhrnu ročných zdaniteľných príjmov, ak sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené.
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi peňažný príspevok - odmenu pri životnom jubileu z prostriedkov sociálneho fondu, zdaní tento príjem v mesiaci vyplatenia v úhrne jeho príjmov v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 7 ods. 8 zákona o sociálnom fonde zamestnávateľ nesmie poskytovať príspevok z fondu na účely odmeňovania za prácu.
Ak zamestnávateľ poskytne plnenie svojim zamestnancom zo sociálneho fondu (bez ohľadu na to, z akých zdrojov je tvorený), ktoré je od dane oslobodené podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, poskytnutie takéhoto plnenia je tiež od dane oslobodené (napr. nepeňažné plnenie poskytnuté zo sociálneho fondu ako príspevok na hodnotu stravy, hodnotu nealkoholických nápojov, na použitie vlastného rekreačného, zdravotníckeho zariadenia zamestnávateľa, resp. prenajatého zamestnávateľom - platí nájomné, poskytnutého zamestnancovi, a pod.).
Odmena za produktívnu prácu žiaka alebo študenta
Príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov je aj odmena za produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy v čase odbornej praxe [§ 5 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov].
Odmena za produktívnu prácu sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo výške najmenej 50 % z hodinovej minimálnej mzdy; pri určovaní jej výšky sa zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka.
Ak zamestnávateľ vyplatil mimoriadnu odmenu žiakovi v rámci produktívnej práce, aj túto možno považovať za príjem vymedzený podľa § 5 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov.
Príjem z mandátnej zmluvy
Príjem dosiahnutý aj na základe inej ako pracovnej zmluvy môže mať charakter príjmu zo závislej činnosti, ak práca bude vykonávaná vo vzťahu nadradenosti a podradenosti platiteľa, podľa pokynov a príkazov platiteľa, práca bude vykonávaná v pracovnom čase zamestnávateľa a pod.
V takomto prípade sa príjem vysporiada preddavkovým spôsobom v súlade s § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci jeho vyplatenia.
Príjmy vylúčené z predmetu dane a oslobodené od dane
Pôžička nie je predmetom dane podľa § 3 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
Ak však zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nenávratnú pôžičku alebo mu odpustí splácanie pôžičky, ide o dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti, ktorý nie je vylúčený z predmetu dane.
Obdobne ako pôžičky sa posudzujú sociálne výpomoci poskytované spravidla zo sociálneho fondu pri ťažkých životných situáciách zamestnancov.
Nepeňažné plnenie vo výške hodnoty poskytovaných osobných ochranných pracovných prostriedkov, osobných hygienických prostriedkov a pracovného oblečenia nie je predmetom dane.
Rekondičné pobyty vrátane rehabilitácie v súvislosti s prácou sú určené zamestnancom ako kompenzácia zdraviu škodlivej práce alebo pracovných podmienok.
Od dane je oslobodená suma vynaložená zamestnávateľom na doškoľovanie zamestnanca.
Od dane je oslobodená hodnota stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov.
Od dane je oslobodená hodnota nealkoholických nápojov poskytovaných zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku.
Motivačný príspevok pre zálohy a žandársky zbor
Novelizáciou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sa zaviedlo oslobodenie od dane z príjmov pre motivačný príspevok poskytovaný občanom zaradeným do operačných, pohotovostných a branných záloh a pre finančný príspevok poskytovaný členom žandárskeho zboru.
Cieľom tohto opatrenia je vytvorenie podmienok pre rast záujmu občanov o vstup do záloh Národných obranných síl a o výkon činnosti žandárskeho zboru.
Zákonodarca predpokladá, že úbytok v príjmoch z vybranej dane z príjmov bude čiastočne kompenzovaný výberom nepriamych daní plynúcich zo zvýšenej spotreby, hradenej z finančných prostriedkov poskytnutých občanom zaradeným do záloh a členom žandárskeho zboru.
Toto oslobodenie od dane z príjmov je zakotvené v ustanovení § 9 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, v znení neskorších predpisov.
Zákon z 27. mája 2025 o niektorých opatreniach na zvýšenie odolnosti SR v oblasti obrany a bezpečnosti a o brannej povinnosti novelizoval aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov a zákon č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe, s účinnosťou od 1. júla 2025.
Motivačný príspevok poskytovaný úradom práce
Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny umožňuje prostredníctvom Ústredného portálu verejnej správy (ÚPVS) podať žiadosť občanovi/zamestnancovi: ktorý bol uchádzačom o zamestnanie vedeným v evidencii uchádzačov o zamestnanie a bol znevýhodneným uchádzačom o zamestnanie, alebo mladým uchádzačom o zamestnanie vo veku do 30 rokov, vedeným v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej jeden mesiac, alebo bol členom domácnosti, ktorej sa poskytuje pomoc v hmotnej núdzi pred vznikom pracovného pomeru, alebo nepoberá osobitný príspevok v zmysle zákona č. 471/2013 Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, alebo bol vyradený z evidencie uchádzačov o zamestnanie z dôvodu vzniku pracovného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu, okrem pracovnoprávneho vzťahu založeného dohodami o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti, dohoda o brigádnickej práci študentov) a pracovný pomer alebo obdobný pracovný vzťah je dohodnutý najmenej v rozsahu polovice ustanoveného týždenného pracovného času, o poskytnutie motivačného príspevku na vecne príslušný úrad práce, sociálnych vecí a rodiny.
Žiadosť o poskytnutie motivačného príspevku je možné zaslať elektronicky pomocou formulára zverejneného na portáli slovensko.sk alebo je možné podať listinne (poštou alebo osobne) na úrade práce, sociálnych vecí a rodiny.
Žiadosť si občan podáva na úrad práce, sociálnych vecí a rodiny, v ktorého evidencii uchádzačov o zamestnanie bol zamestnanec vedený.
Žiadosť nie je spoplatnená.
Doklady k žiadosti
Súčasťou žiadosti o poskytnutie motivačného príspevku sú doklady, ktorými občan osvedčuje skutočnosti pre vznik nároku na poskytnutie motivačného príspevku.
- Kópia pracovnej zmluvy alebo kópia dokladu preukazujúceho vznik obdobného pracovného vzťahu (povinná príloha len v prípade, ak žiadateľ predmetný doklad nedoložil pri vyradení z evidencie uchádzačov o zamestnanie úradu práce, sociálnych vecí a rodiny).
Pre zaslanie žiadosti elektronicky je potrebný elektronický občiansky preukaz s čipom (eID).
Pri odoslaní je vyžadované elektronické podpísanie žiadosti o poskytnutie motivačného príspevku elektronickým podpisom (bez podpisu nie je možné Žiadosť o poskytnutie motivačného príspevku odoslať).
Príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť
Príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť poskytujú úspešným žiadateľom úrady práce, sociálnych vecí a rodiny na čiastočnú úhradu nákladov súvisiacich s prevádzkovaním samostatnej zárobkovej činnosti, vo výške v závislosti od miesta, kde žiadateľ bude samostatnú zárobkovú činnosť vykonávať.
Príspevok nie je od dane oslobodený, daňovník je povinný zdaniť ho v zdaňovacom období a vo výške v závislosti od spôsobu zisťovania základu dane z príjmov.
Podmienky získania a poskytnutia príspevku na samostatnú zárobkovú činnosť sú vymedzené v § 49 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v z. n. p. (ďalej len „zákon o službách zamestnanosti“).
Na príspevok nie je právny nárok.
Úrad práce, sociálnych vecí a rodiny môže príspevok poskytnúť uchádzačovi o zamestnanie, ktorý:
- bol vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej 3 mesiace,
- bol vedený v evidencii uchádzačov o zamestnanie najmenej 12 mesiacov v prípade, že v období 6 mesiacov pred zaradením do evidencie pozastavil alebo skončil prevádzkovanie samostatnej zárobkovej činnosti,
- bude samostatne zárobkovo činnou osobou, ktorá bude prevádzkovať živnosť v zmysle zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní (živnostenský zákon) v z. n. p., alebo bude vykonávať poľnohospodársku výrobu vrátane hospodárenia v lesoch podľa § 12a až § 12e zákona č. 105/1990 Zb. o súkromnom podnikaní občanov v z. n. p.,
- o príspevok písomne požiada,
- bude samostatnú zárobkovú činnosť prevádzkovať nepretržite najmenej 3 roky.
S ohľadom na § 5 zákona o službách zamestnanosti sa to okrem osôb prevádzkujúcich živnosť a samostatne hospodáriacich roľníkov, týka aj členov štatutárneho a dozorného orgánu obchodnej spoločnosti, osôb vykonávajúcich tzv. slobodné povolanie a činnosť agentúry dočasného zamestnávania.
Znamená to, že príspevok nemôžu dostať právnické a fyzické osoby vykonávajúce tzv. slobodné povolanie (lekár, znalec, tlmočník, audítor a pod.).
Daňové posúdenie príspevku na začatie podnikania
Ak dostane fyzická osoba príspevok na samostatnú zárobkovú činnosť podľa § 49 zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti, postupuje sa rovnako podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov.
Podľa tohto ustanovenia sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorý plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.
Čiže príspevok pre SZČO prijatý podľa § 49 zákona o službách zamestnanosti na rozbeh podnikania nie je oslobodený od dane z príjmov.
Ide o zdaniteľný príjem SZČO.
Ani tento príspevok sa však nezapočítava do „tržieb“.
Príspevky v rámci aktívnej politiky trhu práce
Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce (podľa zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti) okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6.
Podľa tohto ustanovenia plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce prijaté v súvislosti s výkonom činností SZČO nie sú oslobodené od dane.
Čiže príspevok pre SZČO nie je oslobodený od dane z príjmov a ide o zdaniteľný príjem SZČO.
Pritom je jedno, ako SZČO účtuje, resp. či si vedie daňovú evidenciu alebo uplatňuje paušálne výdavky, pretože nejde o dotáciu v zmysle § 17 ods. 3, písm. f) resp. písm. h) zákona o dani z príjmov.
Prijatý príspevok je zdaniteľný príjem, zvyšuje tak základ dane SZČO pre daňové priznanie za rok 2020.
Zároveň sa započítava do príjmu pre posudzovanie, či SZČO bude povinne poistená na sociálne poistenie od 1.7.2021 (1.10.2021) - povinne poistená bude ak celkový príjem za rok 2020 vrátane prijatých príspevkov presiahne hranicu 6552 eur.
Prijaté príspevky sa následne započítavajú do samotného vymeriavacieho základu pre výpočet odvodov na sociálne poistenie v ďalšom období a do vymeriavacieho základu v ročnom zúčtovaní poistného na zdravotné poistenie za rok 2020.
Na účely zisťovania výšky poklesu tržieb - jednak pri testovaní, či SZČO má odklad splatnosti odvodov - jednak pri stanovení výšky príspevku podľa projektu „Prvá pomoc“ za aktuálny mesiac - sa príspevok do „tržby“ nezapočítava, pretože v prípade SZČO sa za „tržbu“ považuje príjem z predaja výrobkov, tovarov a služieb.
Príspevok síce je zdaniteľný príjem ale nie je to príjem z predaja výrobkov, tovarov a služieb.
Podľa nariadenia vlády, ktoré vláda schválila 20.5.2020, sa príspevok nezapočítava do tržby.
Príspevky na udržanie pracovných miest
Vo všeobecnosti platí, že dotácie poskytnuté zo štátneho rozpočtu, z rozpočtu EÚ a iných zdrojov sú predmetom dane a sú zdaniteľným príjmom.
A to sa týka aj príspevkov na udržanie pracovných miest, poskytovaných v období pandémie.
Príspevok v rámci projektu „Prvá pomoc“ sa nezapočítava do „tržby“ SZČO ani zamestnávateľa.
Áno, príspevky sú predmetom dane a zdaniteľným príjmom jednak z pohľadu právnickej osoby (zamestnávateľa), jednak z pohľadu SZČO (príspevky SZČO sám na seba, či príspevky na zamestnancov SZČO).
Motivačné odmeňovanie a odvodové pravidlá
Odvodové zaťaženie je na Slovensku strašiakom pre zamestnancov aj firmy.
Dnes si môžu študenti a dôchodcovia uplatniť odvodovú výnimku len do výšky 200 eur mesačne.
Nový plán je preto radikálny: strop sa má zvýšiť až na 500 eur mesačne.
Zjednodušene povedané - z príjmu do 500 eur neodvediete štátu na sociálnych odvodoch ani cent.
Kým doteraz z tohto benefitu ťažili len študenti a penzisti, návrh konečne otvára dvere aj rodinám s deťmi.
Po novom si budú môcť 500-eurovú úľavu uplatniť aj ľudia na:
- materskej dovolenke,
- otcovskej dovolenke,
- rodičovskej dovolenke.
Úľava nebude nabiehať automaticky.
Svojmu zamestnávateľovi budete musieť preukázať, že ste skutočne na materskej či rodičovskej dovolenke.
Akonáhle tento váš status skončí, musíte to písomne nahlásiť.
Navrhovaná účinnosť zákona je stanovená až na 1. januára 2027.
Osobitný príspevok pre dlhodobo nezamestnaných
V rokoch 2014 až 2023 bol osobitný príspevok dôležitým nástrojom podpory pre ľudí, ktorí boli dlhodobo nezamestnaní a úspešne sa zamestnali.
Tento príspevok, ktorý bol upravený v § 16 zákona o pomoci v hmotnej núdzi, mal za cieľ uľahčiť týmto osobám prechod do pracovného života.
Do roku 2023 sa počas poberania osobitného príspevku do príjmu nezarátavalo 50 % pracovného príjmu, namiesto bežných 25 %.
V kombinácii s bývalým aktivačným príspevkom to umožňovalo viacerým domácnostiam poberať dávky v hmotnej núdzi aj popri pracovnom príjme.
Osobitný príspevok bol zrušený k 1. januáru 2024.
Avšak, ľudia, ktorí začali poberať osobitný príspevok pred januárom 2024, ho môžu poberať aj v rokoch 2024 a 2025 podľa pôvodných pravidiel.
Vrátené poistné ako zdaniteľný príjem
V mesiaci, v ktorom Sociálna poisťovňa prostredníctvom zamestnávateľa vráti poistné za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého), ktorý zdaní zamestnávateľ preddavkom na daň v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného.
Zrazený preddavok bude súčasťou preddavkov uvádzaných v mesačnom prehľade za príslušný kalendárny mesiac, zvýši sa výška preddavku (na r. 0 prehľadu za príslušný kalendárny mesiac bude započítaná celá suma vráteného poistného a na r. 1 preddavok z úhrnu príjmov, t. j. vrátane celého vráteného poistného), čím sa príjem daňovo vysporiada.
V uvedenom prípade poisťovňou vrátené poistné je zdaniteľným príjmom bývalej zamestnankyne v roku 2026.
Tento príjem zdaňuje zamestnávateľ v čase vyplatenia (v roku 2026 v mesiaci vyplatenia preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov), bez ohľadu na to, že ide o vrátené poistné (preplatok) za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, ktoré ovplyvnilo základ dane v týchto rokoch.
V súlade s § 39 ods. 5 zákona o dani z príjmov zamestnávateľ vystaví Potvrdenie o príjme za rok 2026.
V tlačive bude na r. 1 uvedený ako vyplatený príjem suma vráteného poistného, na r. 02 poistné (ak sa z tohto príjmu platí) a na r. 04 zrazený preddavok na daň.
Prehľady za kalendárne mesiace rokov 2024 a 2025 boli vyplnené a podané v súlade so skutočnosťou, ktorá v nich nastala.
Tzn., že nie je potrebné zasielať opravné prehľady ani hlásenie za rok 2024, 2025.
To isté platí pre ročné zúčtovanie za rok 2024 a 2025.
Podiel na zisku vyplatený zamestnancovi
Podiely na zisku vyplácané obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva (od 1.1.2017) sa považujú za príjem zo závislej činnosti.
Podiel na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva vyplatený po 31.12.2016, ktorý je vykázaný za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 01.01.2017 alebo za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003, a je určený na rozdelenie zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva, sa zdaní preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona.
Uvedené platí aj pre konateľa, ktorý nemá účasť na základnom imaní obchodnej spoločnosti, nakoľko tento sa v súlade s § 2 písm. aa) zákona o dani z príjmov považuje za zamestnanca.
Takýto príjem sa uvádza aj do potvrdenia o príjme za príslušný rok, mesačného prehľadu i ročného hlásenia za príslušné zdaňovacie obdobie, v ktorom bol vyplatený.
Motivačné plnenia a daňové výdavky zamestnávateľa
Podľa § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z povinného členstva v právnickej osobe v plnej výške.
V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.
Ak pre daňovníka vyplýva povinnosť úhrady členského príspevku z osobitného predpisu, potom náklad v podobe členského príspevku zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka spĺňajúci podmienky definované zákonom o dani z príjmov je uznaný za daňový výdavok v plnej výške.
Keďže členom komory nie je právnická osoba, ale jednotlivé fyzické osoby, nemožno členský príspevok zaplatený komore spoločnosťou za konateľku a zamestnanca uznať za daňový výdavok spoločnosti.
Najdôležitejšie pravidlá pri posudzovaní motivačného príspevku
- Označenie plnenia ako motivačný príspevok samo osebe neurčuje jeho daňový režim.
- Peňažné alebo nepeňažné plnenie súvisiace s výkonom závislej činnosti je spravidla príjmom podľa § 5 zákona o dani z príjmov.
- Zdaniteľné plnenie zamestnancovi sa spravidla zdaňuje v mesiaci jeho poskytnutia spolu s ostatnými príjmami.
- Plnenie zo sociálneho fondu je zdaniteľné, ak nie je v zákone výslovne oslobodené.
- Príspevok poskytnutý SZČO v súvislosti s činnosťou podľa § 6 zákona o dani z príjmov spravidla nie je oslobodený od dane.
- Príspevky v rámci aktívnej politiky trhu práce môžu byť oslobodené, výnimka sa však uplatňuje pri platbách prijatých v súvislosti s činnosťami, z ktorých plynú príjmy podľa § 6.
- Motivačný príspevok poskytovaný občanom zaradeným do operačných, pohotovostných a branných záloh a finančný príspevok poskytovaný členom žandárskeho zboru patria medzi osobitne oslobodené plnenia podľa § 9 ods. 2 zákona o dani z príjmov.
- Vrátené poistné za predchádzajúce obdobia sa zdaňuje v mesiaci jeho vyplatenia.
