Nárok na odpočet DPH pri registrácii platiteľa

Novoregistrovaný platiteľ DPH si môže uplatniť odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré nadobudol alebo prijal ešte pred dňom registrácie, ak ich použije alebo použije na svoje zdaniteľné plnenia ako platiteľ DPH a sú splnené podmienky podľa § 49 až § 51 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Pri registrácii možno za splnenia zákonných podmienok odpočítať DPH zo zásob, majetku, prijatých služieb a ďalších tovarov, ktoré boli nadobudnuté v postavení zdaniteľnej osoby pred registráciou. Odpočet sa uplatňuje výlučne v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom sa osoba stala platiteľom DPH.

Čo znamená registrácia pre DPH

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) vymedzuje okruh osôb, ktoré majú registračnú povinnosť. Registrovať sa v tuzemsku pre daň podľa podmienok definovaných zákonom o DPH sú povinné tuzemské aj zahraničné osoby.

Práva a povinnosti, ktoré registráciou tieto osoby nadobúdajú, sa podľa jednotlivých typov registrácie odlišujú, pričom nie každou registráciou nadobúda registrovaná osoba postavenie platiteľa dane.

Registrácia podľa § 7 zákona o DPH je registrácia zdaniteľnej osoby, ktorá nie je platiteľom, alebo právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, ak nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu. Podľa tohto ustanovenia zákona o DPH sa pred dosiahnutím limitu pre nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu 14 000 eur za kalendárny rok, príp. dobrovoľne (bez ohľadu na limit) registrujú zdaniteľné osoby, tzv. nadobúdatelia.

Registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH majú zdaniteľné osoby, ktoré dodávajú a prijímajú služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH do alebo z iného členského štátu EÚ.

Registrácia podľa § 4 zákona o DPH je registrácia povinná, dobrovoľná alebo zákonná. Právo na odpočítanie dane pri registrácii podľa § 55 zákona o DPH sa týka zdaniteľnej osoby, ktorá sa stala platiteľom DPH.

Základná zásada odpočítania DPH

Jednou zo základných zásad spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie je právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH splatnú alebo zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo zo služieb, ktoré prijali.

Právo „odpočítať daň“ zodpovedá zásade neutrálneho dopadu dane z pridanej hodnoty na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému dane z pridanej hodnoty. Spoločný systém DPH v dôsledku toho zabezpečuje úplnú daňovú neutralitu všetkých hospodárskych činností bez ohľadu na ich ciele alebo výsledky pod podmienkou, že tieto činnosti samé v zásade podliehajú DPH.

Platiteľ dane môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení.

Kedy vzniká nárok na odpočet pri registrácii

Každý novovzniknutý platiteľ má zákonom stanovené právo na „oddanenie“ majetku, ktorý si zaobstaral ešte ako neplatiteľ DPH. Nárok na odpočet DPH pri registrácii má platiteľ v prípade, ak tento majetok bude používať na uskutočňovanie svojich zdaniteľných obchodov.

Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH môže zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, odpočítať DPH viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom DPH.

Odpočítanie dane pri registrácii sa môže týkať plnení, ktoré boli prijaté pred registráciou a ktoré bude platiteľ používať na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Platiteľ nemôže odpočítať daň pri registrácii platiteľa DPH, ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.

Podmienky podľa § 55 zákona o DPH

Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH môže zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, odpočítať DPH viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudla alebo prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom DPH, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom DPH.

Pre novoregistrovaného platiteľa DPH to znamená, že si môže odpočítať DPH pri registrácii z tovarov a služieb, ktoré nadobudol v postavení zdaniteľnej osoby pred registráciou za platiteľa DPH a zároveň neboli v predchádzajúcich kalendárnych rokoch zahrnuté do daňových výdavkov okrem zásob.

Rozširujú sa možnosti odpočítania dane v súvislosti s registráciou pre DPH. Platiteľ dane si môže po registrácii za platiteľa dane uplatniť odpočítanie dane aj zo služieb a rovnako aj z tovarov, ktoré nepredstavujú majetok, napríklad elektrická energia.

Do 31.12.2015 si platiteľ DPH mohol odpočítať DPH pri registrácii len z majetku a zásob. Od 1.1.2016 sa rozšírila možnosť odpočítať DPH pri registrácii aj z tovarov a služieb, ktoré nepredstavujú majetok.

Aké plnenia možno zahrnúť do odpočtu

• tovary a služby prijaté od iného platiteľa DPH v tuzemsku,
• zásoby evidované ku dňu registrácie,
• odpisovaný majetok v rozsahu ešte neodpísanej časti,
• tovary a služby, ktoré neboli v predchádzajúcich kalendárnych rokoch zahrnuté do daňových výdavkov,
• daň pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak bola uplatnená v tuzemsku,
• daň pri tovaroch a službách, pri ktorých bol platiteľ povinný platiť daň,
• daň zaplatenú správcovi dane pri dovoze tovaru.

Odpočet DPH môžete uplatniť z odpisovaného majetku - len z daňovej zostatkovej ceny, zo zásob na sklade - na základe inventarizácie skladu a z prijatých služieb, ak ich využije na podnikanie v postavení platiteľa DPH - nevyhnuté je preukázanie danej skutočnosti.

Zásoby pri registrácii

Odpočítať DPH pri registrácii platiteľa DPH môže platiteľ zo zásob v plnom rozsahu, aj keď ich zahrnul do daňových výdavkov v rokoch predchádzajúcich roku registrácie za platiteľa DPH.

Okrem zásob znamená, že odpočítanie dane z nakúpených zásob si uplatníte v plnom rozsahu podľa evidencie zásob, ktoré máte ku dňu registrácie na sklade, ak tieto zásoby použijete na účely svojho podnikania ako platiteľ.

Povedané inými slovami - daň si môžete odpočítať z tých tovarov a zásob, ktoré ste ešte nespotrebovali.

Ak platiteľ DPH nepoužije tieto dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, nemôže si odpočítať daň pri registrácii, napríklad platiteľ nakúpi tovar ešte pred registráciou za platiteľa DPH a dokým sa stane platiteľom DPH tento tovar aj predá ako neplatiteľ.

Ak napríklad spoločnosť nakúpi tovar pred registráciou za platiteľa DPH a tento tovar predá ešte pred registráciou za platiteľa DPH, nemôže si z daného tovaru uplatniť odpočet DPH pri registrácii, lebo daný tovar použil na dodanie tovaru ešte ako neplatiteľ DPH.

Tovary a služby zahrnuté do daňových výdavkov

Pri tovaroch a službách okrem zásob platí podmienka, že neboli zahrnuté do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa osoba stala platiteľom DPH.

Pri registrácii za platiteľa DPH si môže podnikateľ odpočítať DPH z tovarov a služieb prijatých v postavení neplatiteľa DPH, ak neboli uplatnené v daňových výdavkoch v predchádzajúcich rokoch. Výnimku z nezahrnutia do daňových výdavkov majú zásoby materiálu, tovaru a výrobkov.

Odpočítanie DPH pri registrácii sa môže uplatniť výlučne v daňovom priznaní podanom za prvé zdaňovacie obdobie a len s podmienkou, že prijaté služby a tovary majú bezprostrednú súvislosť s plneniami, ktoré bude vykonávať už ako platiteľ DPH.

Použitie tovarov a služieb po registrácii

Základnou podmienkou pri uplatnení nároku na odpočítanie DPH pri registrácii platiteľa DPH je, že prijaté tovary a služby musí použiť na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.

Platiteľ nemôže odpočítať daň pri registrácii platiteľa DPH, ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Nárok preto nevzniká pri plneniach, ktoré boli spotrebované alebo použité ešte v období, keď podnikateľ nebol platiteľom DPH.

Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. vznikla 20.7.2016. Od 1.9.2016 je platiteľom DPH. V období medzi vznikom a registráciou na DPH platila inému platiteľovi štvrťročné nájomné v sume 120 eur s DPH.

Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. si môže odpočítať DPH pri registrácii z prijatých faktúr za nájomné za 3. štvrťrok pred registráciou, pretože nájomné platené odo dňa vzniku do dňa registrácie za platiteľa DPH premietne do cien za reklamné služby už ako platiteľ DPH.

Doklady a všeobecné podmienky odpočtu

Podľa § 55 ods. 2 zákona o DPH môže platiteľ DPH odpočítať DPH pri registrácii platiteľa v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až 51 zákona o DPH.

Platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou v zákone o DPH vymedzených prípadov, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň.

Pri uplatnení odpočtu musí mať platiteľ doklady vyžadované podľa § 51 zákona o DPH. Pri odpočítaní dane, ktorú je platiteľ povinný aj sám zaplatiť podľa príslušných ustanovení zákona o DPH, musí byť daň uvedená v záznamoch.

Právo odpočítať daň vzniká z tovaru alebo zo služby podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň príjemca plnenia, alebo uplatnená platiteľom, resp. zaplatená colnému úradu v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti.

Odpočítanie DPH od tuzemského dodávateľa

Platiteľ dane môže odpočítať daň, ak je voči nemu uplatnená iným platiteľom dane v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dane dodané.

Platiteľ dane si môže odpočítať daň, ak daň voči nemu uplatnil jeho dodávateľ - platiteľ dane v tuzemsku, pričom tomuto dodávateľovi vznikla daňová povinnosť dňom dodania tovaru alebo dňom dodania služby a prijatý tovar alebo službu platiteľ dane použije na účely svojho podnikania ako platiteľ.

Prenesenie daňovej povinnosti

Platiteľ dane môže odpočítať daň, ak je ním uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH.

V týchto prípadoch daňová povinnosť nevzniká dodávateľovi, ale príjemcovi tovaru alebo služby, a to dňom dodania tovaru alebo služby. K fakturovanej cene tovaru alebo služby príjemca tovaru alebo služby uplatní daň.

Dňom vzniku daňovej povinnosti vzniká platiteľovi dane právo na odpočítanie dane. Platiteľ dane môže odpočítať ním uplatnenú daň za predpokladu, že tovar alebo službu prijme na účely uskutočňovania svojich zdaniteľných obchodov.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Platiteľ dane môže odpočítať daň, ak je ním uplatnená pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH.

Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu.

Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 a 11a zákona o DPH.

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom.

K cene tovaru fakturovanej zahraničným dodávateľom platiteľ dane uplatní 23 %, resp. zníženú sadzbu dane 19 % alebo 5 % a túto uplatnenú daň má nadobúdateľ právo odpočítať, ak tovar alebo službu prijme na účely uskutočňovania svojich zdaniteľných obchodov.

Ak nadobúdateľ tovaru zaplatí za objednaný tovar zahraničnej osobe pred jeho nadobudnutím, nevzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH z platby zaplatenej pred dodaním tovaru, a teda ani nárok na odpočítanie dane.

DPH zaplatená v inom členskom štáte

Platiteľ DPH nemôže odpočítať DPH z nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ak pri tovare neuplatnil DPH v tuzemsku.

V prípade, keď zdaniteľná osoba pred registráciou za platiteľa DPH nadobudla tovar z iného členského štátu, ale zaplatila za tovar sumu s DPH uvedenou na faktúre, nemôže po registrácii za platiteľa DPH odpočítať DPH z daného tovaru, pretože DPH nebola zaplatená v tuzemsku, ale v inom členskom štáte.

Ak napríklad platiteľ DPH pred registráciou nakúpil tovar z iného členského štátu a na faktúre dodávateľ uplatnil DPH vo výške, ktorá je platná v štáte dodávateľa, platiteľ DPH si nemôže po registrácii odpočítať túto DPH, nakoľko nebola zaplatená v tuzemsku, ale bola zaplatená inému členskému štátu.

Odpočítanie DPH z odpisovaného majetku

Platiteľ DPH musí znížiť odpočítanú daň pri registrácii z odpisovaného majetku o pomernú časť dane zodpovedajúcu daňovým odpisom.

Znamená to, že novoregistrovaný platiteľ môže DPH z odpisovaného majetku v celej výške odpočítať len v prípade, ak odpisovaný majetok nadobudol v kalendárnom roku, v ktorom sa stal platiteľom DPH.

V prípade, že daňovník odpisoval majetok v rokoch predchádzajúcich roku registrácie za platiteľa DPH, nemôže si z tohto majetku uplatniť odpočet DPH v plnej výške, ale musí ju znížiť o DPH zodpovedajúcu odpisom.

Ak si platiteľ DPH uplatňuje odpočítanie DPH z odpisovaného majetku, ktorý nadobudol v predchádzajúcich rokoch pred registráciou, zaplatenú DPH musí znížiť o pomernú časť dane zodpovedajúcu daňovým odpisom.

Pri odpisovanom majetku si možno uplatniť odpočet iba z ešte neodpísanej časti, teda z rozdielu obstarávacej ceny a pomernej časti dane zodpovedajúcej odpisom.

Príklad s osobným automobilom

Spoločnosť Sro1 sa od 01.03.2017 stala platiteľom DPH. V auguste 2014 obstarala osobné auto vo výške 10.000 EUR bez DPH od iného platiteľa DPH (DPH na faktúre bola vyčíslená vo výške 2.000 EUR).

Osobné auto je plne využívané na podnikateľskú činnosť. Spoločnosť si za roky 2014, 2015 a 2016 uplatnila v daňových odpisoch čiastku 7.250 EUR.

Pomerná časť dane zodpovedajúcu odpisom, o ktorú je povinný platiteľ znížiť daň, je vo výške 1.208,33 EUR. Znamená to, že spoločnosť si môže uplatniť odpočítanie DPH z osobného auta vo výške 791,67 EUR.

O túto čiastku zníži daňovú zostatkovú cenu osobného auta v roku 2017.

Príklad s počítačom

Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. sa od 1.6.2016 stala platiteľom DPH. Dňa 7.8.2014 obstarala počítač v sume s DPH 2 250 eur od platiteľa DPH.

Spoločnosť využíva počítač v plnom rozsahu na podnikateľskú činnosť. Spoločnosť poskytuje reklamné služby. DPH na faktúre za počítač bola vo výške 375 eur.

Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. odpísala v rokoch 2014-2015 sumu 798 eur. DPH z odpisov je vo výške 133 eur. Spoločnosť Podnikajte.sk, s.r.o. môže odpočítať DPH pri registrácii v sume 242 eur.

O DPH odpočítanú pri registrácii platiteľa DPH sa zníži daňová zostatková cena počítača.

Príklad výpočtu pri osobnom automobile

Daňovník - neplatiteľ DPH v apríli 2024 kúpil a zaradil do majetku firmy osobný automobil v sume 22 550,50 eur (základ 18 333,74 eur/DPH 4 216,76 eur).

Daňovník dosiahol dňa 30.9.2025 obrat 50 000 eur. Do 5 pracovných dní odo dňa, v ktorom bol obrat presiahnutý, podal žiadosť o registráciu DPH.

Správca dane vydal rozhodnutie, pridelil IČ DPH a podnikateľ sa stáva platiteľom DPH od 1.1.2026. Za rok 2024 uplatnil odpis v sume 4 228,20 eur. Za rok 2025 uplatnil odpis v sume 5 637,63 eur.

Zostatková cena majetku k 1.1.2026 je 12 684,67 eur. Podnikateľ uplatní odpočet DPH pri registrácii za platiteľa DPH v zdaňovacom období január 2026 - v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie.

V roku 2024 platila 20 % DPH, ktorú zo zostatkovej ceny majetku vypočítate nasledovne:

Preddavky zaplatené pred registráciou

V prípade, že zdaniteľná osoba poskytne preddavok na tovar alebo službu pred registráciou platiteľa DPH, ale tovar alebo službu prijme až v čase, keď je registrovaným platiteľom DPH, nepostupuje pri odpočítaní DPH v súlade s § 55 zákona o DPH.

Vyplýva to z toho, že tovar, respektíve službu nadobudla až vtedy, keď už mala postavenie platiteľa DPH. DPH z preddavku môže odpočítať v súlade s § 49 až 51 zákona o DPH hneď v prvom zdaňovacom období.

V týchto prípadoch môže platiteľ dane uplatniť právo na odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok už v prvom zdaňovacom období po registrácii za platiteľa dane v rozsahu a podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH.

Príklad preddavku na stavbu

Platiteľ dane si v zdaňovacom období 2. Q. 2014 uplatnil odpočítanie dane na základe faktúry vyhotovenej na preddavok prijatý dňa 25. 5. 2014 na dodanie nebytového priestoru na základe zmluvy o dielo, termín ukončenia diela je v roku 2015.

Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň od 1. 6. 2014. Objednávateľ stavby sa stal platiteľom dňa 1. 6. 2014, t. j. prvá splátka bola zaplatená pred registráciou objednávateľa stavby.

Zákon o DPH v § 55 ustanovuje možnosť odpočítania dane zdaniteľnej osobe, ktorá sa stala platiteľom, a to v prípade dane viažucej sa k majetku, ktorý nadobudla pred dňom, keď sa stala platiteľom.

V danom prípade pred registráciou zdaniteľnej osoby nebol nadobudnutý žiaden majetok. Z uvedeného teda vyplýva, že ak platiteľ dane nenadobudol majetok v období pred registráciou pre daň a preddavok na dodanie stavby zaplatil pred registráciou, neuplatňuje odpočítanie dane vzťahujúcej sa na zaplatený preddavok podľa § 55 zákona o DPH, ale podľa podmienok ustanovených v § 49, § 50 a § 51 ods. 1 zákona o DPH.

Lehota na uplatnenie odpočtu

Táto daň je odpočítateľná výlučne v daňovom priznaní podanom za prvé zdaňovacie obdobie. Odpočítanie DPH pri registrácii platiteľa DPH sa uplatňuje v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie, v ktorom sa osoba stala platiteľom.

Odpočítanie si môžete uplatniť najskôr v prvom zdaňovacom období, v ktorom ste sa stali platiteľom, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo.

Vychádza sa pritom z § 55 ods. 2 zákona o DPH, ktorý odkazuje na § 49 až § 51 zákona pojednávajúce o samotných podmienkach, kedy, za akých okolností a v akej výške je možné odpočítať daň.

Pomerné odpočítanie dane a koeficient

Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň, a súčasne na dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH.

Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok.

Do koeficientu platiteľ dane uvádza aj hodnotu bez dane tých dodaní, ktoré uskutočnil s miestom dodania mimo tuzemska.

Ak platiteľ DPH použije prijaté tovary a služby čiastočne na tovary a služby oslobodené od dane, musí vypočítať pomernú výšku odpočítateľnej dane podľa § 50 zákona o DPH v závislosti od pomeru, v akom prijaté tovary a služby použil na tovary a služby oslobodené od dane a na tovary a služby, pri ktorých má právo na odpočítanie DPH.

Tovary a služby oslobodené od dane sú tovary a služby oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH okrem poisťovacích a finančných služieb poskytnutých zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskej únie, alebo ak boli tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskej únie.

Odpočet pri podnikaní v zahraničí

Daň si môžete odpočítať aj v prípade, ak tovary a služby použijete na podnikanie v zahraničí, ak by táto daň bola odpočítateľná, keby táto činnosť bola vykonávaná v tuzemsku.

Prípady, keď odpočet nevzniká

Platiteľ dane nemôže odpočítať daň pri registrácii platiteľa DPH, ak tovary a služby nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ.

Platiteľ DPH si nemôže uplatniť odpočet v rozsahu a za podmienok, ktoré zákon o DPH vylučuje. Ide najmä o plnenia použité na oslobodené dodávky bez práva na odpočítanie, pohostenie a zábavu, prechodné položky a ďalšie zákonom vymedzené prípady.

Pohostenie a zábava

Platiteľ dane podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH nemôže odpočítať daň pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy.

Ide o tovary a služby, ktoré platiteľ použije na účely pohostenia alebo zábavy. Za pohostenie sa nepovažuje, ak napríklad organizátor školenia poskytne občerstvenie účastníkom seminára, pretože občerstvenie je súčasťou jeho služby a náklady zahrnie do základu dane pre službu - školenie.

Prechodné položky

Pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH si platiteľ dane nemôže odpočítať daň.

Prechodné položky sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka. Prechodné položky sa nezahŕňajú do základu dane.

Ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať daň a pri ich preúčtovaní neuplatňuje daň. Ide o prípady, keď platiteľ dane koná ako mandatár, teda v mene a na účet mandanta.

Oslobodené dodávky bez práva na odpočet

Platiteľ DPH nemôže odpočítať daň pri majetku, ktorý používa na dodávky tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH bez práva na odpočítanie dane.

Ak platiteľ DPH použije uvedené dodávky tovarov a služieb aj na dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od DPH, musí vypočítanú výšku odpočítateľnej dane krátiť v závislosti od pomeru, v akom prijaté tovary a služby použije na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane a na dodanie tovarov a služieb, pri ktorých bude uplatňovať DPH.

Investičné zlato

Pri oslobodených dodávkach investičného zlata nemôže platiteľ dane odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6 zákona o DPH, pri ktorých právo na odpočítanie dane má.

Predmetom ekonomickej činnosti podnikateľa - platiteľa dane je kúpa a predaj zlatých prútov, ktoré spĺňajú definíciu investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

Dodanie investičného zlata v tuzemsku platiteľ dane oslobodzuje od dane. Inú ekonomickú činnosť platiteľ dane nevykonáva.

V prípade nákupu zdaneného investičného zlata môže platiteľ dane odpočítať daň ním uplatnenú podľa § 67 ods. 5 zákona o DPH. Z kúpy iných tovarov a služieb, napríklad z PHM, z telekomunikačných poplatkov, nájmu kancelárskych priestorov, z obstarania tepla, vody a elektriny, nemôže v zmysle ustanovenia § 49 ods. 3 zákona o DPH.

Omylom uvedená DPH na faktúre

Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti a dodávateľ uplatní vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, táto daň je splatná z dôvodu jej uvedenia vo faktúre.

Každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, je podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH povinná zaplatiť túto daň.

Pokiaľ platiteľ dane uplatní vo faktúre DPH napríklad na transakciu, ktorá nie je predmetom dane alebo ktorá mala byť zdanená odberateľom, dodávateľovi nevznikla daňová povinnosť a odberateľovi právo na odpočítanie dane nevzniká.

Ustanovenie § 69 ods. 5 zákona o DPH je zavedené z dôvodu, aby sa zabránilo neoprávnenému uplatneniu nároku na odpočítanie dane, keďže faktúra je v niektorých prípadoch predpokladom pre uplatnenie nároku na odpočet.

Oprava odpočítanej dane pri registrácii

Pri odpočítaní dane je platiteľ povinný zohľadniť aj opravu odpočítanej dane podľa § 53b ods. 1 písm. a), ktorú by bol povinný vykonať pred dňom, keď sa stal platiteľom, ak by mal postavenie platiteľa.

Pri uplatnení práva na odpočítanie dane pri registrácii platiteľa je platiteľ povinný zohľadniť aj skutočnosť, že za tovary a služby úplne alebo čiastočne nezaplatil, ak je s úhradou v omeškaní viac ako 100 dní.

Oneskorená registrácia a odpočet

Rozdiel medzi nárokom na odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa DPH a pri oneskorenej registrácii spočíva v tom, že pri oneskorenej registrácii ide o inú daň ako podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH, ktorá bola voči platiteľovi dane uplatnená ešte v čase, keď mal postavenie zdaniteľnej osoby.

Druhou výnimkou zo všeobecného pravidla, že právo odpočítať daň si môže uplatniť len platiteľ dane, je uplatnenie odpočítania dane zdaniteľnou osobou, ktorá si včas nesplnila registračnú povinnosť a po následnej oneskorenej registrácii si môže uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH.

Zdaniteľná osoba, ktorá si nesplnila registračnú alebo oznamovaciu povinnosť, resp. ju splnila oneskorene, je oprávnená odpočítať daň výlučne v daňovom priznaní podanom v dôsledku nesplnenia registračnej alebo oznamovacej povinnosti, resp. s oneskorením za zdaňovacie obdobie, v ktorom toto právo vzniklo.

Pri odpočítaní dane v takýchto prípadoch je platiteľ povinný zohľadniť aj opravu odpočítanej dane podľa § 53b a úpravu odpočítanej dane podľa § 54, § 54a a § 54d zákona o DPH, ktoré by bol povinný vykonať, ak by si registračnú povinnosť splnil včas.

Odpočet v daňovom priznaní

Odpočítanie dane znamená odpočítanie dane v plnej alebo pomernej výške od celkovej dane, ktorú je platiteľ dane povinný platiť za príslušné zdaňovacie obdobie.

Novoregistrovaný platiteľ DPH si môže pri registrácii odpočítať DPH z tovarov a služieb, ktoré prijal pred dňom, keď sa stal platiteľom DPH, za splnenia podmienok v zákone o DPH.

Táto daň je odpočítateľná výlučne v daňovom priznaní podanom za prvé zdaňovacie obdobie. Nárok sa uplatňuje v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 49 až § 51 zákona o DPH.

Praktický kontrolný zoznam

1. Overiť deň, od ktorého sa osoba stala platiteľom DPH.
2. Určiť, ktoré tovary a služby boli nadobudnuté alebo prijaté ešte pred registráciou.
3. Oddeliť zásoby od ostatných tovarov a služieb.
4. Overiť, či boli tovary a služby použité alebo budú použité na zdaniteľné plnenia ako platiteľ DPH.
5. Pri odpisovanom majetku vypočítať pomernú časť dane zodpovedajúcu daňovým odpisom.
6. Pri zmiešanom použití uplatniť pomerné odpočítanie dane podľa § 50 zákona o DPH.
7. Vylúčiť pohostenie, zábavu, prechodné položky a plnenia použité na oslobodené dodávky bez práva na odpočítanie.
8. Overiť, či bola DPH uplatnená alebo zaplatená v tuzemsku.
9. Skontrolovať existenciu dokladov podľa § 51 zákona o DPH.
10. Uplatniť nárok v daňovom priznaní za prvé zdaňovacie obdobie po registrácii.

tags: #narok #na #odpocet #dph #pri #registracii