Účtovanie 55 % príspevku zamestnávateľa na stravovanie

Podľa § 152 ods. 1 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“) je zamestnávateľ povinný zabezpečiť zamestnancom stravovanie vo všetkých zmenách. Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny.

Podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Pri papierových stravovacích poukážkach sa 55 % príspevok zamestnávateľa účtuje najmä cez účty 527, 472, 335 a 213, pričom konkrétny postup závisí od hodnoty stravného lístka, príspevku zo sociálneho fondu a spoluúčasti zamestnanca.

Povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť stravovanie

Zabezpečenie stravovania zamestnancov je jednou zo základných povinností zamestnávateľa podľa Zákonníka práce. Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, a to priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti.

Stravovanie má zodpovedať zásadám správnej výživy. Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie najmä poskytovaním jedného teplého hlavného jedla vrátane vhodného nápoja zamestnancovi v priebehu pracovnej zmeny vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo zabezpečí stravovanie pre svojich zamestnancov prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby.

Nárok na zabezpečenie stravovania alebo poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Túto povinnosť nemá zamestnávateľ voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu s výnimkou zamestnancov, ktorí boli vyslaní na pracovnú cestu, ale na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny.

Ak zamestnávateľ nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, je povinný umožniť zamestnancom výber medzi zabezpečením stravovania formou stravovacej poukážky alebo poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.

Výška 55 % príspevku zamestnávateľa

Výška príspevku na stravovanie musí zodpovedať minimálne 55 % ceny jedla a maximálne 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín. Ak zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie zamestnancov prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, potom v zmysle § 152 ods. 4 Zákonníka práce sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky.

Hodnota stravovacej poukážky musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu. Od 1. 12. 2025 sa maximálny príspevok zvyšuje na 5,12 eura (t. j. 55 % zo sumy 9,30 eura).

Ak zamestnávateľ zabezpečí stravovanie formou stravovacích poukážok, hodnota poukážky musí byť od 1. 12. 2025 minimálne 6,98 eur (75 % zo sumy stravného). Ak zamestnávateľ pri pracovnej zmene, ktorá trvá viac ako 11 hodín, poskytne zamestnancom ďalšie teplé hlavné jedlo, potom je povinný prispievať aj na toto jedlo.

Zamestnávateľ je povinný prispievať na stravovanie zamestnancov najmenej 55% z ceny jedla, do daňových výdavkov si tak môže zamestnávateľ zahrnúť 55% z ceny stravného lístka, najviac však 55% zo sumy stravného pre pracovnú cestu trvajúcu 5 až 12 hodín.

V staršom príklade bola maximálna suma daňového výdavku pri stravnom 5,10 eura vypočítaná ako 55 % zo sumy 5,10 eura, teda 2,81 eura. Výška príspevku sa preto vždy posudzuje podľa aktuálnej sumy stravného platnej pre pracovnú cestu v trvaní 5 až 12 hodín.

Daňové posúdenie príspevku

Výška príspevku na stravovanie musí zodpovedať minimálne 55 % ceny jedla a maximálne 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách.

Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancov zo sociálneho fondu, samotné vyplatenie príspevku zo sociálneho fondu na stravovanie zamestnancov nie je výdavkom zamestnávateľa, uvádza vo svojom usmernení finančná správa.

Nad rámec príspevkov zamestnávateľa podľa Zákonníka práce môže prispievať zamestnávateľ na stravu zamestnancov aj zo sociálneho fondu, ktorého použitie upravuje zákon o sociálnom fonde. Výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná, táto sa dohodne v kolektívnej zmluve a ak nie je uzavretá, o výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhodne zamestnávateľ.

Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je uznaný ako daňový výdavok podľa zákona o dani z príjmov, účtuje sa na účet 528 - Ostatné sociálne náklady. Príspevky zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov, možno analyticky sledovať na účte 527.

Poskytovanie stravných lístkov vopred

Zamestnávateľ je povinný poskytovať stravné lístky zamestnancovi vopred, aby bolo zabezpečené, že zamestnanec si za deň, kedy spĺňa podmienky § 152 Zákonníka práce, môže zaobstarať stravu.

Zákonník práce nepredpisuje, či má zamestnávateľ poskytovať stravné lístky denne alebo mesačne, v praxi zamestnávateľ poskytne na začiatku mesiaca toľko stravných lístkov, koľko je pracovných dní a nasledujúci mesiac podľa skutočnej dochádzky zamestnanca stravné lístky so zamestnancom zúčtuje.

Prípadný rozdiel sa môže vyrovnať tak, že sa v nasledujúcom mesiaci odpočíta počet stravných lístkov, ktoré dostal zamestnanec v predchádzajúcom mesiaci navyše. Pri finančnom príspevku sa rozdiel môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacov poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Účtovanie papierových stravných lístkov

Stravné lístky sa z pohľadu účtovných štandardov považujú za ceniny. Účtuje sa o nich v skupine 21 - na účte 213.

Účtovanie stravných lístkov ako cenín je v súlade s § 47 ods. 2 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92 /Postupy účtovania v PÚ/: Na účte 213 - Ceniny sa účtuje stav a pohyb cenín pred ich vydaním do užívania, napríklad poštové známky, stravné lístky, kolky, telefónne karty, servisné poukážky a ostatné karty, ak majú hodnotu, z ktorej sa bude môcť čerpať po ich vydaní do užívania.

V zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. sa peňažné prostriedky a ceniny oceňujú v účtovníctve ich menovitou hodnotou. Podľa § 25 ods. 6 písm. c) zákona o účtovníctve sa menovitou hodnotou rozumie cena, ktorá je uvedená na peňažných prostriedkoch alebo ceninách.

Menovitá hodnota vyznačená na stravnom lístku vyjadruje, v akej cene si môže zamestnanec za tento lístok obstarať stravu. Stravný lístok slúži ako platobný prostriedok.

Základné účty pri papierových lístkoch

Pri odovzdaní gastrolístkov zamestnancovi sa účtujú vopred na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 213 - Ceniny.

Skutočný nárok na gastrolístky podľa dochádzky zamestnanca sa účtuje na ťarchu účtov 527, 472 alebo 528 a v prospech účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom. Pri vyúčtovaní skutočného nároku sa na strane „Dal“ používa účet 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.

Nákup stravných lístkov na faktúru

Pri nákupe gastrolístkov zamestnávateľ účtuje hodnotu stravných lístkov na účet 213 - Ceniny, províziu dodávateľa na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby a záväzok voči dodávateľovi na účet 321 - Dodávatelia.

Poplatok za sprostredkovanie stravovacích služieb predstavuje max. 2 % z hodnoty uvedenej na stravovacej poukážke. DPH z provízie sa účtuje na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty, ak sú splnené podmienky na jej uplatnenie.

Príklad účtovania 55 % príspevku pri papierových lístkoch

Zamestnávateľ nakupuje stravné lístky na faktúru. Zamestnancom ich poskytuje vopred za nadchádzajúci mesiac podľa počtu pracovných dní, v ktorých je predpoklad, že budú pracovať dlhšie ako 4 hodiny.

Príspevok zamestnávateľa zamestnancom je stanovený v súlade so zákonom 55% z hodnoty stravného pre pracovnú cestu trvajúcu 5-12 hodín, 10% z hodnoty stravných lístkov prispieva zamestnávateľ zo sociálneho fondu a zvyšok hodnoty zráža zamestnancom zo mzdy alebo v hotovosti do pokladnice zamestnávateľa.

Pri tomto spôsobe účtovania sa hodnota vydaných stravných lístkov najprv eviduje ako pohľadávka voči zamestnancovi. Po skončení obdobia sa podľa skutočnej dochádzky rozdelí medzi zákonný príspevok zamestnávateľa, príspevok zo sociálneho fondu a časť, ktorú znáša zamestnanec.

Príklad s príspevkom zamestnávateľa vo výške 100 %

Zamestnávateľ platí stravné lístky formou zálohovej faktúry. Zamestnancom ich poskytuje vopred za nadchádzajúci mesiac podľa počtu pracovných dní, v ktorých budú pracovať dlhšie ako 4 hodiny. Zamestnancom prispieva 100% hodnoty stravných lístkov - zamestnanci ich dostávajú zadarmo.

Príklad s nominálnou hodnotou 6,23 eura

Zamestnávateľ zabezpečuje pre svojich zamestnancov gastrolístky v množstve 100 ks mesačne s nominálnou hodnotou 6,23 EUR za kus. Príspevky na 1 gastrolístok sú nasledovné:

• Príspevok zamestnávateľa (55 %): 3,43 EUR.
• Príspevok zo sociálneho fondu: 1,00 EUR.
• Príspevok zamestnanca (zrážka zo mzdy): 1,80 EUR.

Zamestnávateľ poskytol novému zamestnancovi 21 ks gastrolístkov za mesiac september vopred. Dodávateľ gastrolístkov si účtuje províziu vo výške 2 %.

Elektronické stravovacie karty

Elektronické stravovacie poukážky nie sú ceninami, preto sa ich nadobudnutie účtuje len v podsúvahe. Elektronické stravovacie poukážky nemajú pred dobitím hodnotu, z tohto dôvodu sa neúčtujú ako ceniny.

Podľa usmernenia Finančnej správy SR sa elektronické stravovacie karty účtujú v podsúvahe s podrobnou analytickou evidenciou pre každého zamestnanca. V podsúvahe sa zaznamenáva aj odovzdanie karty zamestnancovi.

Pri elektronických stravovacích kartách zamestnávateľ dobíja prostriedky na kartu, ktorú zamestnanec používa na nákup jedla. Stravovacia karta sa dobíja cez poskytovateľa, ktorý následne vystaví faktúru za odobratú stravu.

Na základe doručenej faktúry zamestnávateľ účtuje záväzok voči poskytovateľovi na účet 321 - Dodávatelia. Náklady sa zároveň účtujú ako náklad na stravovanie na účte 527 - Zákonné sociálne náklady, a zároveň ako preddavok na účte 314 - Poskytnuté preddavky.

Príklad účtovania elektronickej stravovacej karty

Zamestnávateľ zabezpečuje stravu pre zamestnancov poskytnutím elektronických stravovacích kariet. Nominálna hodnota dobitia elektronickej karty na jeden deň je 6,23 eur.

• Príspevok zamestnávateľa v zmysle Zákonníka práce = 4,68 eur.
• Príspevok zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce = 0,95 eur.
• Príspevok zo sociálneho fondu = 0,60 eur.
• Príspevok zamestnanca (zrážka zo mzdy) = 0,00 eur.

Suma, ktorou prispieva zamestnávateľ nad rámec, je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom a pre zamestnávateľa daňovým výdavkom.

Finančný príspevok na stravovanie

Od 1. marca 2021 má zamestnávateľ možnosť namiesto zabezpečenia stravy poskytnúť účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie, čo mu dáva dve alternatívy - buď zabezpečiť stravu, alebo poskytnúť finančný príspevok.

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi finančný príspevok na stravovanie, ak povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku, zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie vo vlastnom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo formou stravovacích poukážok, zamestnanec zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečených zamestnávateľom alebo ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo teleprácu.

Finančný príspevok na stravovanie je určitá hodnota, ktorú zamestnávateľ poskytne zamestnancom v peňažnej forme na pokrytie výdavkov na jedlo ako súčasť výplaty mzdy, samostatným prevodom na ich účet alebo v hotovosti.

Finančný príspevok na stravovanie musí zamestnávateľ vyplatiť zamestnancom vopred. Finančný príspevok poskytnutý na celý kalendárny mesiac vopred sa účtuje na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.

Účtovanie finančného príspevku v podvojnom účtovníctve

Postupy účtovania špecificky neupravujú účtovanie finančného príspevku v sústave podvojného účtovníctva. Finančné riaditeľstvo SR však vydalo v novembri 2023 usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní.

V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred, zvyčajne na celý kalendárny mesiac. Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.

Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD účty 527.100, 527.200, 528 alebo 472.

Analytické rozlíšenie výsledkových účtov 527 je individuálne a môže sa líšiť podľa účtového rozvrhu a potrieb konkrétnej účtovnej jednotky (zamestnávateľa).

Vysporiadanie rozdielu pri finančnom príspevku

Ak zamestnávateľ na začiatku mesiaca poskytne zamestnancovi príspevok na stravovanie v plnej výške podľa počtu pracovných dní v danom mesiaci a zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu dovolenky, je nutné tento rozdiel vyrovnať.

Tento rozdiel sa môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacov poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Vysporiadanie zrážkou zo mzdy

Zamestnávateľ poskytuje svojim zamestnancom finančný príspevok na stravovanie nasledovne: príspevok zamestnávateľa v rozsahu Zákonníka práce: 3,22 eur, príspevok zamestnávateľa podľa kolektívnej zmluvy: 1,00 eur, príspevok zo sociálneho fondu: 0,50 eur.

Celkovo teda prispieva na jeden odpracovaný deň sumou 4,72 eur. Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi finančný príspevok na mesiac október vopred na plný počet pracovných dní - 23 dní.

Zamestnanec predložil dochádzku, na základe ktorej sa zistilo, že v októbri čerpal 4 dni dovolenky. V mesiacoch november (20 pracovných dní) a december (19 pracovných dní) mu vznikol nárok za všetky pracovné dni.

Vysporiadanie znížením príspevku v ďalšom mesiaci

V zmysle interného predpisu sa vzniknutý rozdiel medzi vopred poskytnutým finančným príspevkom a skutočným nárokom vysporiada znížením finančného príspevku v nasledujúcich mesiacoch.

Termín poskytnutia finančného príspevku

Zamestnávateľ má povinnosť zabezpečiť zamestnancom stravovanie v danom mesiaci, preto nie je možné vyplatiť finančný príspevok na stravovanie spätne, napríklad za september v októbri, lebo tým nezabezpečí stravu pre zamestnancov v reálnom čase.

Podľa Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný poskytnúť finančný príspevok na stravovanie vopred, tzn. zamestnanec musí mať hodnotu finančného príspevku k dispozícii už počas prvého pracovného dňa.

Finančná správa zastáva názor, že ak zamestnávateľ poskytne finančný príspevok na stravovanie za už uplynulé dni, resp. mesiac spätne, ide o zdaniteľný príjem zamestnanca.

Nie je totiž naplnená povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov vyplývajúca zo Zákonníka práce, a preto túto časť finančného príspevku zamestnávateľ nemôže oslobodiť od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Elektronické karty a papierové lístky

Od 1. januára 2023 musí zamestnávateľ poskytovať stravné prednostne prostredníctvom elektronických stravovacích kariet. Tento spôsob je preferovaný najmä pre jeho pohodlie, lepšiu kontrolu a jednoduchšiu administráciu.

Existuje však výnimka, keď musí zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi papierový gastrolístok. K tejto situácii dochádza v prípadoch, ak nie je možné použiť elektronickú kartu počas pracovnej zmeny - napríklad ak zamestnanec pracuje na mieste, kde karty nie sú akceptované.

Elektronické stravovacie karty ponúkajú vyššiu úroveň pohodlia, lepšiu kontrolu a úsporu administratívnych nákladov. Na druhej strane papierové gastrolístky zostávajú nevyhnutnou alternatívou tam, kde nie sú technické možnosti na využívanie elektronických kariet.

Voľba medzi týmito formami závisí od konkrétnych potrieb zamestnancov a možností zamestnávateľa, s cieľom zabezpečiť pohodlné a efektívne poskytovanie stravného pre všetkých.

tags: #uctovanie #55 #prispevok #zamestnavatela #na #stravovanie