Účtovanie členského príspevku v podvojnom účtovníctve

Členské príspevky sa v podvojnom účtovníctve účtujú spravidla na účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, pričom konkrétny súvzťažný účet závisí od spôsobu zaúčtovania záväzku a úhrady. Účtovanie nákladu sa vykonáva bez ohľadu na to, či je členský príspevok podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom.

Pri daňovom posúdení treba rozlišovať najmä medzi príspevkom vyplývajúcim z povinného členstva a príspevkom vyplývajúcim z nepovinného, teda dobrovoľného členstva. Povinné členské príspevky môžu byť pri splnení zákonných podmienok daňovo uznateľné v plnej výške, zatiaľ čo dobrovoľné členské príspevky podliehajú zákonnému limitu a ďalším podmienkam.

Všeobecné princípy účtovania nákladov

Účtovná jednotka v podvojnom účtovníctve účtuje o nákladoch na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY. V tejto triede sa účtujú náklady účtovnej jednotky bez ohľadu na to, či sú podľa zákona o dani z príjmov považované za daňové výdavky.

Účtovná jednotka na účtoch účtovej triedy 5 - NÁKLADY účtuje vzniknuté prvotné náklady alebo druhotné náklady v závislosti od obsahovej náplne jednotlivých účtovných skupín. Dôležité je, že účtovanie nákladov prebieha bez ohľadu na ich daňovú uznateľnosť.

Pri vytváraní analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom nákladov sa zohľadňujú všetky hľadiská pre potreby účtovnej jednotky v súlade s § 4 postupov účtovania. Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.

Je nevyhnutné osobitne sledovať a rozlišovať členenie nákladov na daňovo uznané do zákonom určenej výšky alebo náklady vznikajúce až po splnení určitých podmienok vyplývajúcich zo zákona o dani z príjmov.

Rozlíšenie povinného a dobrovoľného členstva

Z hľadiska členských príspevkov sú organizácie, ktoré združujú svojich členov v zmysle tzv. povinného princípu (pozícia člena tohto účelového zoskupenia je zadefinovaná v príslušnom právnom predpise). Členský príspevok môže mať aj charakter dobrovoľnosti.

Pri povinnom členstve vyplýva povinnosť uhrádzať členský príspevok z osobitného právneho predpisu alebo z inej právnej úpravy, ktorá podnikateľovi ukladá členstvo v konkrétnej právnickej osobe. Pri dobrovoľnom členstve sa spoločnosť stáva členom na základe vlastného rozhodnutia.

Účtovanie členského príspevku na účte 548

Ak je spoločnosť dobrovoľným členom združenia, napríklad združenia stavebníkov, a platí ročný členský príspevok, tento príspevok sa účtuje na ťarchu analytického účtu k syntetickému účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť, v zmysle § 68 ods. 2 postupov účtovania.

Členský príspevok, ktorý nepresahuje výšku 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie zaúčtuje účtovná jednotka na ťarchu účtu analytického účtu k syntetického účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť v zmysle § 68 ods.

Pri účtovaní je vhodné vytvoriť samostatný analytický účet k účtu 548, aby bolo možné rozlíšiť povinné a dobrovoľné členské príspevky a zároveň sledovať daňovo uznanú a daňovo neuznanú časť nákladu.

Účtovanie povinného členského príspevku

Členské príspevky účtovanie - povinné - členské príspevky právnickej osoby vyplývajúce z povinného členstva Interným dokladom sa účtuje: 548 / 379 (MD / DAL).

• Pri úhrade bankovým prevodom: 379 / 221.
• Pri úhrade v hotovosti: 379 / 211.

Ak je spoločnosť povinným členom v právnickej osobe a platí členský príspevok stanovený osobitným predpisom, tento príspevok by mal byť daňovo uznateľný v plnej výške, ak spĺňa podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.

Podľa § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z povinného členstva v právnickej osobe v plnej výške.

Ak sa jedná o príspevky, ktoré vyplývajú z povinného členstva v nejakej organizácii, určenej napr. zákonom, tak tieto sa považujú automaticky za daňovo uznateľné podľa § 19 ods. 3 písm. r) Zákona.

V prípade, že sa jedná o príspevok, ktorý vyplýva z povinného členstva v organizácii určenej zákonom, jeho zaúčtovanie do nákladov ešte neznamená, že sa posudzuje ako dobrovoľný členský príspevok s limitom 5 % zo základu dane. Rozhodujúce je, či povinnosť členstva a úhrady vyplýva z osobitného predpisu.

Príklad povinného členského príspevku

Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000 eur. Tento príspevok je daňovo uznateľný v plnej výške.

Ak pre daňovníka vyplýva povinnosť úhrady členského príspevku z osobitného predpisu, potom náklad v podobe členského príspevku zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka spĺňajúci podmienky definované zákonom o dani z príjmov je uznaný za daňový výdavok v plnej výške.

Príklady právnických osôb s povinným členstvom

Najčastejšie ide o príspevky pre subjekty ako je Slovenská obchodná a priemyselná komora, kde členmi môžu byť fyzické a právnické osoby, ktoré sú zapísané v obchodnom registri a realizujú svoje podnikateľské aktivity vo všetkých hospodárskych odvetviach.

Stanovy komory upravujú podmienky členstva, v zmysle zákona SNR č. 9/1992 Zb. o obchodných a priemyselných komorách.

Účtovanie dobrovoľného členského príspevku

Členské príspevky účtovanie - dobrovoľné - členské príspevky právnickej osoby vyplývajúce z dobrovoľného členstva Interným dokladom sa účtuje: 548 / 325.

• Pri úhrade bankovým prevodom: 325 / 221.
• Pri úhrade v hotovosti: 325 / 211.

Dobrovoľný členský príspevok sa teda účtuje do nákladov na účet 548, pričom záväzok voči právnickej osobe sa môže zachytiť na účte 325 - Ostatné záväzky. Pri účtovaní prostredníctvom interného dokladu sa používa súvzťažnosť 548/325 a pri následnej úhrade 325/221 alebo 325/211.

Uvedené účtovné prípady nemajú vplyv na DPH.

Príklad dobrovoľného členstva

Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom združenia stavebníkov. Každoročne združeniu platí členský príspevok vo výške 5000 eur. Tento príspevok sa zaúčtuje na účet 548.

Členský príspevok, ktorý nepresahuje výške 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie zaúčtuje účtovná jednotka na ťarchu účtu analytického účtu k syntetického účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť v zmysle § 68 ods. 7 postupov účtovania.

Daňová uznateľnosť dobrovoľných členských príspevkov

V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane.

Ustanovenie § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti dobrovoľného členského príspevku treba overiť, či ide o členský príspevok, či členstvo vzniklo v právnickej osobe, či bola táto právnická osoba zriadená na účel ochrany záujmov platiteľa a či je dodržaný zákonný limit.

Všeobecné podmienky daňového výdavku

Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií. Prvé kritérium - všeobecné - predstavuje podmienku v definícii samotného daňového výdavku - teda, ide o taký výdavok, ktorý - súvisí alebo je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je preukázateľne vynaložený, a je zaúčtovaný, alebo zaevidovaný.

Ďalším, špecifickým kritériom je skutočnosť, či daňovník bol povinný platiť členské na základe osobitného predpisu alebo nie.

Rovnako aj pri týchto výdavkoch je potrebné splniť všeobecnú podmienku daňového výdavku, a teda, že výdavok (náklad) bol zaúčtovaný (zaevidovaný) a preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie zabezpečenie a udržanie príjmov.

Limit pri dobrovoľnom členstve

Tretím kritériom je limitácia výdavku na dobrovoľné členské príspevky podľa zákona o dani z príjmov. Tento predpis považuje za daňový výdavok členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, do výšky 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, najviac však do výšky 66 387,84 eura ročne.

V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5% zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Pri výklade tretieho kritéria je potrebné postupovať nasledovne: Ide o členský príspevok. Jednotné číslo použitého predmetu v zákone si správca dane vykladá tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok.

Teda, pri zaplatení viacerých členských príspevkov budete ďalej posudzovať ten najvyšší. Každý ďalší členský príspevok bude nedaňový.

Keďže materiál obsahuje odlišné údaje o limite dobrovoľných členských príspevkov, pri konkrétnom zdaňovacom období je potrebné vychádzať zo znenia zákona o dani z príjmov účinného pre dané obdobie. Účtovné zaúčtovanie na účet 548 tým nie je dotknuté; rozdiel sa rieši v daňovom priznaní.

Ochrana záujmov platiteľa

Ďalšou podmienkou je nepovinné členstvo v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa.

Chápeme, že záujmy daňovníka (platiteľa členského príspevku) môžu byť rôzne - cez ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v slovensko-zahraničnej obchodnej komore.

Členstvo v právnickej osobe, ktorá ochraňuje záujmy štatutárneho orgánu, alebo pri ktorom nie je možné preukázať súvis so záujmami daňovníka nie je možné považovať za daňový výdavok.

Zákon použil v tomto ustanovení pojem platiteľ členského príspevku. Z uvedeného dôvodu musí byť daňovník členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.

Nakoľko ide o limitovaný daňový výdavok, je daňovník povinný považovať náklad na členské za daňový výdavok iba do výšky stanovenej zákonom.

Viacero dobrovoľných členských príspevkov

Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatil členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur.

Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5% zo základu dane (uvedeného na r. 301 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby).

Pri posudzovaní viacerých príspevkov je potrebné viesť oddelenú analytickú evidenciu jednotlivých platieb. Takéto členenie umožní určiť, ktorá časť nákladov spĺňa podmienky daňovej uznateľnosti a ktorá časť bude pri zostavení daňového priznania pripočítateľnou položkou.

Výpočet daňovo uznateľnej časti

Ak Vaša firma zaplatí dobrovoľné členské vo výške 2 000 €, ktoré sa jej premietne do nákladov. Na konci roka budete mať základ dane 23 000 €. Vypočítate si 5 % zo sumy uvedenej na tomto riadku.

Pôjde o sumu 23 000 x 0,05 = 1 150 €. Vyjde vám výška daňovo uznateľných nákladov na dobrovoľné členské príspevky.

Rozdiel zaplateného dobrovoľného príspevku a maximálne daňovo uznateľného príspevku, teda 2 000 - 1 150 = 850 € bude tvoriť pripočítateľnú položku k základu dane.

Daňová uznateľnosť takéhoto príspevku sa preto určuje až pri vyhodnotení všetkých relevantných údajov za príslušné zdaňovacie obdobie. Účtovná jednotka účtuje celý náklad podľa účtovných pravidiel a daňovo neuznanú časť oddelí pri úprave základu dane.

Členské príspevky za konateľov a zamestnancov

Ak spoločnosť uhrádza členské príspevky za konateľov alebo zamestnancov, ktorí sú členmi komory (napr. Slovenskej lekárnickej komory), je potrebné posúdiť, či ide o daňovo uznateľný výdavok spoločnosti.

V takomto prípade je dôležité preukázať, že členstvo v komore súvisí s výkonom funkcie alebo zamestnaním a je nevyhnutné pre činnosť spoločnosti.

Členský príspevok do Slovenskej komory lekárov je výdavkom ovplyvňujúcim základ dane.

Príklad úhrady za konateľku a zamestnanca

Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti (ktorí sú členmi komory) členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur.

Ak sa preukáže súvislosť s výkonom ich funkcie/zamestnania a nevyhnutnosť pre činnosť spoločnosti, príspevok je daňovo uznateľný.

Keďže členom komory nie je právnická osoba, ale jednotlivé fyzické osoby, nemožno členský príspevok zaplatený komore spoločnosťou za konateľku a zamestnanca uznať za daňový výdavok spoločnosti.

Pri posúdení týchto situácií je preto rozhodujúce, kto je členom komory, z akého dôvodu spoločnosť príspevok uhradila a či je úhrada preukázateľne spojená s výkonom činnosti spoločnosti. Význam môže mať aj to, či je úhrada dohodnutá v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo v inom internom predpise.

Príklad kombinácie viacerých členstiev

Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo.

Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska.

Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky.

Poplatky za členstvá v jednotlivých organizáciách v roku 2011 spoločnosť uhradila a právnické osoby - prijímatelia poplatku jej vyhotovili faktúry.

Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka.

Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne (dobrovoľné), no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu.

Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je.

Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby. Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

Doklady a analytická evidencia

Daňová uznateľnosť členského príspevku vyžaduje, aby bol výdavok preukázateľne vynaložený a zaúčtovaný. Účtovná jednotka by mala mať k dispozícii doklad o predpise alebo faktúru, doklad o úhrade, údaje o prijímateľovi príspevku a dokumentáciu preukazujúcu právny základ a účel členstva.

Pri dobrovoľných príspevkoch je potrebné evidovať jednotlivé členské príspevky samostatne, pretože ich daňové posúdenie závisí od charakteru organizácie, účelu členstva a zákonného limitu.

Pri vytáraní analytických účtov k jednotlivým syntetickým účtom nákladov sa zohľadňujú všetky hľadiská pre potreby účtovnej jednotky v súlade s § 4 postupov účtovania.

Analytické účty sa vytvárajú pre detailnejšie sledovanie nákladov podľa potrieb účtovnej jednotky.

Časové hľadisko účtovania

Účtovníctvo účtovných jednotiek je založené na akruálnom princípe, t.j. účtovanie a vykazovanie nákladov a výnosov vo vecnej a časovej súvislosti.

Ak sa členský príspevok vzťahuje na jedno účtovné obdobie, účtuje sa do nákladov tohto obdobia. Ak sa týka viacerých účtovných období, je potrebné posúdiť časové rozlíšenie nákladov.

V prípade, že spoločnosť účtuje aj o nákladoch budúcich období (napr. ročná diaľničná známka), je potrebné sumu časovo rozlišovať.

Pri ročnom členskom príspevku je preto potrebné overiť obdobie, na ktoré sa členstvo alebo služba poskytuje, najmä ak faktúra alebo úhrada prechádza cez koniec účtovného obdobia.

DPH pri členských príspevkoch

Uvedené účtovné prípady nemajú vplyv na DPH.

Pri konkrétnom doklade je však potrebné posúdiť jeho obsah a to, či prijímateľ neposkytuje za platbu samostatnú službu alebo iné plnenie. Samotné účtovanie členského príspevku podľa uvedených súvzťažností nemení skutočnosť, že daňové posúdenie a posúdenie DPH sú samostatné otázky.

Najčastejšie chyby pri účtovaní

• Zamieňanie účtovného nákladu s daňovým výdavkom.
• Automatické považovanie každého dobrovoľného členského príspevku za daňovo uznateľný náklad.
• Neuplatnenie zákonného limitu pri dobrovoľnom členstve.
• Neodlíšenie povinného členstva od nepovinného členstva.
• Nezohľadnenie skutočnosti, že členom organizácie je fyzická osoba, a nie spoločnosť.
• Nedostatočné preukázanie súvislosti členstva s podnikateľskou činnosťou.
• Chýbajúca analytická evidencia jednotlivých členských príspevkov.
• Neoddelenie daňovo uznanej a daňovo neuznanej časti nákladu.
• Nezohľadnenie časového rozlíšenia pri príspevku vzťahujúcom sa na viac účtovných období.

Praktický postup pri zaúčtovaní

1. Overiť, kto je členom právnickej osoby a kto členský príspevok uhrádza.
2. Určiť, či ide o povinné alebo dobrovoľné členstvo.
3. Skontrolovať právny základ členstva a účel právnickej osoby.
4. Posúdiť súvislosť príspevku s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov.
5. Zaúčtovať náklad na účet 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť.
6. Zaúčtovať záväzok podľa použitého spôsobu, napríklad 548/379 alebo 548/325.
7. Zaúčtovať úhradu bankovým prevodom alebo v hotovosti, napríklad 379/221, 379/211, 325/221 alebo 325/211.
8. Viesť analytickú evidenciu podľa druhu členstva a daňového posúdenia.
9. Pri dobrovoľných príspevkoch vypočítať daňovo uznateľnú časť podľa zákonného limitu.
10. Daňovo neuznanú časť zohľadniť pri úprave základu dane.

tags: #uctovanie #clensky #prispevok #v #podvojnom #uctovnictve