Členský príspevok: dobrovoľný, minimálny a maximálny

Členský príspevok je suma, ktorá sa platí za možnosť byť členom určitej organizácie a prípadne využívať jej služby. Pri podnikateľských subjektoch závisí jeho daňové posúdenie najmä od toho, či členstvo vyplýva z osobitného predpisu, alebo je dobrovoľné, a či príspevok súvisí s ochranou záujmov platiteľa.

Pri povinnom členstve v právnickej osobe je členský príspevok pri splnení všeobecných podmienok daňovým výdavkom v plnej výške. Pri dobrovoľnom členstve v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa je daňovým výdavkom v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Čo je členský príspevok

Členské príspevky predstavujú platby, ktoré organizácie vyberajú od svojich členov za účelom financovania svojej činnosti a poskytovania služieb. Tieto príspevky sú bežné najmä v mimovládnych neziskových organizáciách, ako sú občianske združenia, ale môžu sa vyskytovať aj v iných typoch organizácií, napríklad v záujmových združeniach právnických osôb.

Uhradenie členského poplatku v určenej lehote môže byť aj podmienkou na ďalšie trvanie členstva. Nezaplatenie členského príspevku môže znamenať pozastavenie alebo aj zánik členstva.

Príspevok môže byť platený jednorazovo pri vzniku členstva, alebo aj opakovane, napríklad ročne alebo mesačne.

Základné formy členského príspevku

• Jednorazový príspevok: Platí sa pri vstupe do organizácie.
• Opakovaný príspevok: Platí sa pravidelne, napríklad mesačne, štvrťročne alebo ročne.
• Povinný príspevok: Vyžaduje sa od všetkých členov alebo od členov určených osobitným predpisom.
• Dobrovoľný príspevok: Členovia sa môžu rozhodnúť, či do organizácie vstúpia a či budú príslušný príspevok platiť podľa podmienok členstva.

Minimálny členský príspevok je stanovený ako minimálny dobrovoľný príspevok - teda ten, kto môže a chce, uhradí viac, a ten, komu to rodinná situácia neumožňuje, nemusí zaplatiť celú sumu.

Je možné mať členské poplatky i vo viacerých cenových úrovniach.

Rozdiel medzi povinným a dobrovoľným členstvom

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov rozlišuje medzi príspevkami z povinného alebo nepovinného, teda dobrovoľného, členstva a podľa toho ďalej určuje, či sú daňovo uznateľné alebo nie.

Ak sa jedná o príspevky, ktoré vyplývajú z povinného členstva v nejakej organizácii, určenej napríklad zákonom, tak tieto sa považujú automaticky za daňovo uznateľné podľa § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov.

V prípade, že sa jedná o dobrovoľné členstvo v nejakej organizácii, tak takéto príspevky sú podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovo uznateľné len v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur za rok.

Povinný členský príspevok

Podľa § 19 ods. 3 písm. r) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z povinného členstva v právnickej osobe v plnej výške.

Ak pre daňovníka vyplýva povinnosť úhrady členského príspevku z osobitného predpisu, potom náklad v podobe členského príspevku zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka spĺňajúci podmienky definované zákonom o dani z príjmov je uznaný za daňový výdavok v plnej výške.

V podnikateľskej praxi sa často uplatňujú povinné členské príspevky, ktorých cieľom je ochrana podnikateľských aktivít svojich členov.

Medzi príklady organizácií, pri ktorých môže byť členstvo alebo platenie príspevku upravené osobitným predpisom, patria Slovenská obchodná a priemyselná komora a Slovenská poľnohospodárska a potravinárska komora.

Členmi Slovenskej obchodnej a priemyselnej komory môžu byť fyzické a právnické osoby, ktoré sú zapísané v obchodnom registri a realizujú svoje podnikateľské aktivity vo všetkých hospodárskych odvetviach. Stanovy komory upravujú podmienky členstva.

Členmi Slovenskej poľnohospodárskej a potravinárskej komory môžu byť právnické a fyzické osoby, ktoré realizujú svoje podnikateľské aktivity v poľnohospodárstve, potravinárstve, biologických a obchodných službách, ktoré sú zamerané na poľnohospodárstvo a jej rozvoj.

Príklad povinného príspevku

Spoločnosť Alfa s.r.o. je povinným členom v právnickej osobe, každoročne platí členský príspevok, ktorý je osobitným predpisom stanovený vo výške 40 000 eur.

Ak pre daňovníka vyplýva povinnosť úhrady členského príspevku z osobitného predpisu, potom náklad v podobe členského príspevku zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka spĺňajúci podmienky definované zákonom o dani z príjmov je uznaný za daňový výdavok v plnej výške.

Dobrovoľný členský príspevok

V súlade s § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je členský príspevok vyplývajúci z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa, v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Ustanovenie § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1. januára 2015 sa použije po prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína najskôr 1. januára 2015.

Dobrovoľné členstvo môže chrániť ekonomické, odborné alebo podnikateľské záujmy platiteľa, prípadne môže súvisieť s rozšírením a zlepšením spolupráce prostredníctvom členstva v obchodnej komore.

Vaše príspevky budú s najväčšou pravdepodobnosťou vyplývať z dobrovoľného členstva, takže je nutné sledovať, aký budete mať základ dane ku koncu zdaňovacieho obdobia a podľa toho určiť, či dané príspevky môžete zahrnúť do daňovo uznateľných nákladov v plnej výške, čiastočne alebo vôbec nie.

Minimálny a maximálny dobrovoľný príspevok

Minimálna výška členského príspevku nie je všeobecne určená zákonom o dani z príjmov. Určuje ju konkrétna organizácia, najmä jej stanovy, rozhodnutie príslušného orgánu alebo pravidlá členstva.

Minimálny členský príspevok je stanovený ako minimálny dobrovoľný príspevok - teda ten, kto môže a chce, uhradí viac, a ten, komu to rodinná situácia neumožňuje, nemusí zaplatiť celú sumu.

Maximálna výška samotného dobrovoľného členského príspevku tiež nie je určená všeobecným limitom podľa § 19 ods. 3 písm. n) zákona o dani z príjmov. Toto ustanovenie však obmedzuje výšku, ktorú si podnikateľ môže uplatniť ako daňový výdavok.

Daňovo uznateľná je suma dobrovoľných členských príspevkov v úhrne do výšky 5 % zo základu dane, najviac však do výšky 30 000 eur ročne.

Výpočet limitu 5 % zo základu dane

Pri dobrovoľných členských príspevkoch sa najskôr určí základ dane a z neho sa vypočíta 5 %. Takto vypočítaná suma sa následne porovná so skutočne zaplatenými členskými príspevkami a zároveň s absolútnym limitom 30 000 eur ročne.

Daňovo uznateľná môže byť najviac suma zodpovedajúca 5 % zo základu dane, pričom nikdy nesmie prekročiť 30 000 eur ročne.

Ak je 5 % zo základu dane nižších ako zaplatený dobrovoľný členský príspevok, rozdiel zaplateného dobrovoľného príspevku a maximálne daňovo uznateľného príspevku bude tvoriť pripočítateľnú položku k základu dane.

Príklad s príspevkom 2 000 eur

Vaša firma zaplatí dobrovoľné členské vo výške 2 000 eur, ktoré sa jej premietne do nákladov. Na konci roka budete mať základ dane 23 000 eur.

Vypočítate si 5 % zo sumy uvedenej na tomto riadku. Pôjde o sumu 23 000 x 0,05 = 1 150 eur.

Vyjde vám výška daňovo uznateľných nákladov na dobrovoľné členské príspevky. Rozdiel zaplateného dobrovoľného príspevku a maximálne daňovo uznateľného príspevku, teda 2 000 - 1 150 = 850 eur bude tvoriť pripočítateľnú položku k základu dane.

Viacero dobrovoľných členských príspevkov

Spoločnosť Alfa s.r.o. je dobrovoľným členom troch združení, ktoré boli zriadené za účelom ochrany jej záujmov. V príslušnom zdaňovacom období združeniam zaplatil členské príspevky vo výške 10 000 eur, 5 000 eur a 2 000 eur.

Zaplatené členské príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej za účelom ochrany záujmov platiteľa sú v zdaňovacom období daňovým výdavkom za predpokladu, ak v úhrne nepresiahnu 5 % zo základu dane, uvedeného na r. 301 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

Pri viacerých dobrovoľných príspevkoch sa preto neposudzuje každý príspevok úplne oddelene bez ohľadu na ostatné platby, ale sleduje sa celková suma v rámci zákonného limitu.

Ak celková suma dobrovoľných členských príspevkov presiahne 5 % zo základu dane alebo sumu 30 000 eur, nadlimitná časť nie je daňovým výdavkom.

Podmienky daňového výdavku

Pri zostavovaní daňového priznania je daňovník povinný posúdiť výdavky na členské príspevky z viacerých kritérií.

Prvé kritérium - všeobecné - predstavuje podmienku v definícii samotného daňového výdavku - teda, ide o taký výdavok, ktorý súvisí alebo je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je preukázateľne vynaložený, a je zaúčtovaný, alebo zaevidovaný.

Ďalším, špecifickým kritériom je skutočnosť, či daňovník bol povinný platiť členské na základe osobitného predpisu alebo nie.

V prípade zákonného členského príspevku je tento náklad považovaný za daňový výdavok. Ak daňovník uhradil členský príspevok dobrovoľne, je potrebné skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov.

• Musí ísť o skutočný členský príspevok.
• Členstvo musí byť povinné podľa osobitného predpisu alebo dobrovoľné podľa podmienok zákona.
• Pri dobrovoľnom členstve musí byť právnická osoba zriadená na účel ochrany záujmov platiteľa.
• Daňovník musí byť členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.
• Výdavok musí súvisieť s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov.
• Výdavok musí byť preukázateľne vynaložený.
• Výdavok musí byť zaúčtovaný alebo zaevidovaný.
• Pri dobrovoľných príspevkoch musí byť dodržaný limit 5 % zo základu dane a najviac 30 000 eur ročne.

Členstvo v právnickej osobe, ktorá ochraňuje záujmy štatutárneho orgánu, alebo pri ktorom nie je možné preukázať súvis so záujmami daňovníka, nie je možné považovať za daňový výdavok.

Nakoľko ide o limitovaný daňový výdavok, daňovník je povinný považovať náklad na členské za daňový výdavok iba do výšky stanovenej zákonom.

Kto musí byť členom organizácie

Zákon použil pojem „platiteľ členského príspevku“. Z uvedeného dôvodu musí byť daňovník členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.

Ak je členom právnickej osoby podnikateľský subjekt, môže byť pri splnení ostatných podmienok relevantný členský príspevok zaplatený týmto subjektom.

Ak je členom komory alebo inej organizácie fyzická osoba a nie právnická osoba, členský príspevok zaplatený spoločnosťou za túto fyzickú osobu nemožno automaticky považovať za daňový výdavok spoločnosti.

Členský príspevok zaplatený za zamestnanca alebo konateľa

Spoločnosť Gama s.r.o. uhradila za konateľku aj za zamestnanca spoločnosti, ktorí sú členmi komory, členský príspevok Slovenskej lekárnickej komore v celkovej výške 400 eur.

Keďže členom komory nie je právnická osoba, ale jednotlivé fyzické osoby, nemožno členský príspevok zaplatený komore spoločnosťou za konateľku a zamestnanca uznať za daňový výdavok spoločnosti.

Úhrada členského za konateľku a zamestnanca nebola dohodnutá v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve ani inej zmluve, ani v internom predpise zamestnávateľa ako zamestnanecký benefit.

Rozhodujúce je preto nielen to, kto príspevok fakticky uhradil, ale aj to, kto je členom organizácie a komu členstvo prináleží.

Členské príspevky uhradené zamestnancom

Firma alebo živnostník môžu dať priamo do nákladov členský príspevok, ktorý uhradil jej zamestnanec aj ako člen občianskeho združenia, ak ciele a zameranie tohto občianskeho združenia korešpondujú s predmetom podnikania danej firmy.

Firma k tomu potrebuje výzvu na zaplatenie tohto príspevku a túto výzvu v účtovníctve spáruje s výdavkom, teda s členským príspevkom ako nákladom.

Takýto postup musí byť podložený dokladmi, z ktorých je zrejmé, komu príspevok patril, na základe čoho bol určený a aký súvis má členstvo s podnikateľskou činnosťou firmy.

Náležitosti výzvy na zaplatenie

K tomu, aby to bolo daňovo v poriadku, musí výzva obsahovať uvedenie výšky členského príspevku a na základe čoho sa platí, napríklad konkrétne ustanovenie stanov.

Musí byť uvedené, kto a kedy tento členský príspevok nariadil, odsúhlasil alebo stanovil.

Z výzvy musí byť zrejmé, že osoba, ktorá príspevok uhradila alebo hradí, je riadnym členom daného občianskeho združenia.

• uvedenie výšky členského príspevku,
• uvedenie právneho alebo vnútorného základu jeho platenia,
• uvedenie osoby alebo orgánu, ktorý príspevok nariadil, odsúhlasil alebo stanovil,
• uvedenie osoby, ktorá je členom organizácie,
• preukázanie, že táto osoba príspevok uhradila alebo ho má uhradiť,
• preukázanie súvisu cieľov organizácie s predmetom podnikania firmy.

Podmienku preukázania členstva možno naplniť tým, že zamestnanec vydokladuje svoje členstvo potvrdením od organizácie alebo pôvodnou oficiálnou prihláškou z doby, keď sa prihlasoval.

Ak niekto bude požadovať iný daňový doklad, napríklad faktúru, organizácia môže namiesto faktúry vystaviť na údaje konkrétnej firmy výzvu na zaplatenie členského príspevku za konkrétne osoby tejto firmy.

Takýmto dokumentom organizácia pre daňový účel oficiálne potvrdzuje, že uvedené osoby sú jej členmi.

Členský príspevok a faktúra

Občianske združenie nevystavuje faktúru za zaplatený členský príspevok, nakoľko členský príspevok nie je služba, ani tovar, ani nič, čo by mohlo a v zmysle daňového poriadku vôbec mohlo byť predmetom fakturácie.

Slovenská chemická spoločnosť nemôže vystavovať faktúry za uhradenie členského poplatku.

Členovia si ho môžu zaviesť do účtovníctva ako nákladovú položku.

Pri účtovnom a daňovom posúdení je preto potrebné vychádzať z dokladu o členstve, výzvy na zaplatenie, stanov alebo iného dokumentu, ktorý preukazuje vznik a výšku povinnosti.

Členský príspevok nie je fakturovaná služba

Členský príspevok sa platí za možnosť byť členom určitej organizácie a prípadne využívať jej služby, nejde však automaticky o protihodnotu za konkrétnu službu dodanú členovi v režime fakturácie.

Pri službách dodávaných svojim členom v zmysle § 32 zákona o DPH musí byť splnená podmienka, že ide o služby dodávané ako protihodnota členského príspevku pre vlastných členov, ak toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.

Ustanovenie § 32 zákona o DPH sa teda uplatňuje v tom prípade, ak by napríklad s.r.o. dodávala svojim členom služby, kedy protihodnotu za poskytnuté služby predstavuje členský príspevok platený členmi a oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.

Príklad dobrovoľných členstiev v podnikateľskej spoločnosti

Spoločnosť Best Tax k.s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo.

Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do Združenia mladých podnikateľov Slovenska.

Pretože konateľ Best Tax k.s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky.

Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v Slovenskej komore daňových poradcov je daňovým výdavkom daňovníka.

Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v Združení mladých podnikateľov Slovenska je síce fakultatívne, teda dobrovoľné, no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu.

Druhý príspevok daňovým výdavkom nie je.

Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k.s. golfovým klubom bude ťažké preukázať vzhľadom na iné zameranie právnickej osoby.

Z uvedeného dôvodu je tento náklad považovaný za nedaňový výdavok.

Športové organizácie a ročný členský príspevok

Podľa § 9 ods. 1 zákona o športe športová organizácia, ktorá je prijímateľom verejných prostriedkov, vyberá od svojich členov ročný členský príspevok na svoju činnosť.

Ak športová organizácia, ktorá má právnu formu občianskeho združenia a je prijímateľom verejných prostriedkov, nevyberá ročný členský príspevok od osôb s jej príslušnosťou podľa § 9 ods. 1 zákona o športe, môže prísť o nárok na verejné prostriedky.

Členský príspevok je ročný príspevok na činnosť klubu, ktorý uhrádzajú členovia na základe ich členského vzťahu k združeniu.

Členský príspevok je povinný uhrádzať iba člen združenia.

Dieťa môže byť evidované ako športovec registrovaný za príslušný športový klub, v ktorom vykonáva šport, aj keď nemá členský vzťah k združeniu alebo klubu, ktorý vzniká prijatím za člena na základe prihlášky za člena združenia.

Výnimkou z povinnosti platiť ročný príspevok na športovú činnosť je situácia, keď má klub alebo zväz s fyzickou osobou zmluvný vzťah na základe zmluvy o profesionálnom vykonávaní športu, zmluvy o amatérskom vykonávaní športu alebo zmluvy o dobrovoľníckej činnosti.

Výška ročného príspevku na športovú činnosť sa eviduje v informačnom systéme športu a rovnako aj dátum úhrady ročného príspevku na športovú činnosť.

Pomocou verejne prístupných údajov v informačnom systéme športu bude možné kontrolovať, či má konkrétna športová organizácia ročný príspevok na športovú činnosť stanovený a či ho aj vyberá od osôb s jej klubovou alebo zväzovou príslušnosťou.

Príklady výšky členského príspevku

Členský príspevok na kalendárny rok 2022 je určený vo výške 10 EUR ročne, ak najvyšší orgán na svojom zhromaždení neschváli inak.

Príspevok sa platí naraz raz za rok.

Prvý členský príspevok v plnej výške na príslušný kalendárny rok je splatný v deň prijatia člena do občianskeho združenia výkonným orgánom.

Členský príspevok na nasledujúce kalendárne roky je splatný do 20. januára príslušného kalendárneho roka.

Zánikom členstva v občianskom združení sa zaplatený členský príspevok na kalendárny rok nevracia.

Člen môže prispieť do občianskeho združenia okrem členského príspevku aj dobrovoľným finančným darom.

Účtovanie členských príspevkov

Členské príspevky sa účtujú v závislosti od charakteru organizácie a účelu príspevku.

V neziskových organizáciách sa členské príspevky zvyčajne účtujú ako príjem z členských príspevkov.

V podnikateľských subjektoch sa môžu účtovať ako náklady, ak spĺňajú podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.

Samotné zaúčtovanie členského príspevku ešte neznamená, že celý účtovný náklad bude aj daňovým výdavkom.

Pri dobrovoľnom členstve je potrebné osobitne posúdiť účel organizácie, postavenie platiteľa, súvis s podnikaním a zákonný limit.

Členský príspevok a ochrana záujmov platiteľa

Ďalšou podmienkou daňovej uznateľnosti dobrovoľného príspevku je nepovinné členstvo v právnickej osobe zriadenej na účel ochrany záujmov platiteľa.

Záujmy daňovníka, teda platiteľa členského príspevku, môžu byť rôzne - ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v obchodnej komore.

Ochrana záujmov musí patriť samotnému daňovníkovi, ktorý príspevok uplatňuje, a nie iba jeho konateľovi, zamestnancovi alebo inej fyzickej osobe.

Pri členstve v organizácii, ktorá má iné zameranie než podnikateľská činnosť platiteľa, môže byť súvis s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov ťažko preukázateľný.

Praktický postup pri posudzovaní členského príspevku

1. Určte, či ide o členský príspevok, alebo o platbu za konkrétnu službu či tovar.
2. Overte, kto je členom organizácie.
3. Zistite, či je členstvo povinné podľa osobitného predpisu alebo dobrovoľné.
4. Pri dobrovoľnom členstve overte, či právnická osoba chráni záujmy platiteľa.
5. Posúďte súvis príspevku s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním príjmov.
6. Zabezpečte doklad o vzniku členstva, výške príspevku a jeho úhrade.
7. Zaúčtujte alebo zaevidujte výdavok.
8. Pri dobrovoľných príspevkoch vypočítajte 5 % zo základu dane.
9. Porovnajte vypočítaný limit so sumou 30 000 eur ročne.
10. Nadlimitnú časť neuplatnite ako daňový výdavok.

Najčastejšie chyby

• Uplatnenie každého dobrovoľného členského príspevku bez sledovania spoločného limitu.
• Zamenenie členského príspevku za fakturovanú službu.
• Uplatnenie príspevku zaplateného za osobu, ktorá je členom vo vlastnom mene.
• Nezohľadnenie limitu 5 % zo základu dane.
• Ignorovanie maximálnej sumy 30 000 eur ročne.
• Chýbajúce preukázanie členstva.
• Chýbajúce preukázanie súvisu organizácie s podnikateľskou činnosťou.
• Uplatnenie členského príspevku golfového klubu alebo inej organizácie bez preukázateľnej ochrany podnikateľských záujmov.
• Automatické považovanie každého povinného alebo pravidelného príspevku za daňový výdavok bez splnenia všeobecných podmienok.

Pri rozhodovaní o daňovom uplatnení dobrovoľného členského príspevku je preto potrebné oddeliť tri otázky: či ide o skutočný členský príspevok, či členstvo chráni záujmy platiteľa a v akej výške možno príspevok uplatniť v rámci limitu 5 % zo základu dane a 30 000 eur ročne.

tags: #clensky #prispevok #dobrovolny #maximalny #minimalny