Príspevok na stravu a cestovné pri rekvalifikačných kurzoch

Pri rekvalifikačnom kurze treba rozlišovať medzi príspevkom na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce a stravným, respektíve cestovnými náhradami pri pracovnej ceste. Finančný príspevok na stravovanie je alternatívou stravných lístkov. Nie v každom prípade je oslobodený od dane z príjmov a nie vždy je jeho poskytovanie v súlade so Zákonníkom práce.

Ak je účasť na rekvalifikačnom kurze pracovnou cestou, zamestnancovi za splnenia zákonných podmienok patrí stravné podľa zákona o cestovných náhradách, pričom za príslušné dni mu spravidla nepatrí súčasne príspevok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce. Zamestnanci majú nárok na gastrolístok alebo príspevok na stravovanie za každú pracovnú zmenu trvajúcu 4 a viac hodín.

Rozdiel medzi príspevkom na stravu a cestovným

V súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP v znení účinnom od 01.01.2022 je od dane z príjmov oslobodená: hodnota stravy (nepeňažná forma) poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku do výšky podľa osobitného predpisu alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov do výšky podľa osobitného predpisu; osobitným predpisom je Zákonník práce, finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu.

Podľa citovaného ustanovenia ZDP rozlišujeme, či zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi stravovanie v nepeňažnej forme (hodnota stravy) alebo v peňažnej forme (finančný príspevok na stravovanie). V súlade s § 2 písm. aa) ZDP sa na účely tohto zákona za zamestnanca považuje daňovník s príjmami zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) prijatými od platiteľa týchto príjmov, t. j. prijatými od zamestnávateľa.

Príspevok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce súvisí s bežným stravovaním zamestnanca počas pracovnej zmeny. Stravné pri pracovnej ceste je cestovnou náhradou, ktorá sa poskytuje podľa osobitných pravidiel v závislosti od trvania pracovnej cesty.

Kedy môže rekvalifikačný kurz zakladať nárok na cestovné náhrady

Ak zamestnávateľ vyšle zamestnanca na rekvalifikačný kurz mimo jeho pravidelného pracoviska, účasť na kurze môže byť posudzovaná ako pracovná cesta. Za každý deň, kedy bol zamestnanec na pracovnej ceste má nárok na stravné vo výške 19,50 eura.

Pri pracovnej ceste sa výška stravného určuje podľa času trvania pracovnej cesty v danom dni. Výška stravného zamestnanca od 1.12.2025 je pri trvaní cesty 5 až 12 hodín 9,30 €, pri trvaní cesty 12 až 18 hodín 13,80 € a pri trvaní cesty nad 18 hodín 20,60 €.

Mechanizmus zvyšovania súm stravného upravuje § 8 zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách. Sumy sa zvyšujú na základe údajov o indexe cien jedál a nealkoholických nápojov v reštauračnom stravovaní.

Ak kumulatívny index oproti poslednej úprave vzrastie o najmenej 5 %, Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR môže pristúpiť k úprave súm stravného. Sumy stravného sa naposledy zvyšovali od 1. apríla 2025, na základe opatrenia MPSVR SR č. 211/2024 Z. z.

Stravné pri pracovnej ceste na rekvalifikačný kurz

Ak sa zamestnanec zúčastní pracovnej cesty a chcete, aby sa mu o tieto dni automaticky znížil počet dní v zložke mzdy 979 - finančný príspevok na stravu, 516 - finančný príspevok na stravu zo SF alebo v zrážke stravné, stačí dni pracovnej cesty vyznačiť v kalendári na zložke mzdy K30 - náhrada za stravu a označiť voľbu znížiť nárok na stravovanie.

Zamestnancovi podľa zákona o cestovných náhradách prináleží za tento deň stravné a nie príspevok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce. Na základe označeného poľa a označených dní v kalendári sa zníži počet dní, za ktoré zamestnancovi prináleží nárok na finančný príspevok na stravovanie v zmysle § 152 Zákonníka práce.

Ak zamestnanec dostal stravovací lístok alebo finančný príspevok na stravovanie aj za deň pracovnej cesty, treba túto skutočnosť zohľadniť pri mzdovom výpočte. Označené pole znížiť nárok na stravovanie v zložke mzdy K30 - náhrada za stravu má vplyv aj na počet dní v zrážke stravné s výpočtom EUR/deň.

Praktický príklad krátenia príspevku pri pracovnej ceste

Firma zamestnancovi vypláca finančný príspevok na stravovanie vo výške 4,50 eura na deň. Zamestnanec mal na august 2025 (v mzde za jún 2025) vyplatený príspevok za celý mesiac. V auguste bol zamestnanec 4 dni na pracovnej ceste od 4. 8. 2025 do 7. 8. 2025.

Za každý deň, kedy bol zamestnanec na pracovnej ceste má nárok na stravné vo výške 19,50 eura. Mzdárka vypláca zamestnancovi príspevok na stravovanie vopred s nárokom 2. nasledujúci mesiac a tento mu kráti o neprítomnosti aktuálneho mesiaca.

Do augustovej výplaty pridáte zložku mzdy K30 - náhrada za stravu a v kalendári označíte dni pracovnej cesty. Doplníte výšku stravného, v našom prípade zadáte do tarify sumu 19,50 EUR na deň, program vypočíta čiastku 78 eur a označíte pole znížiť nárok na stravovanie.

V mzde za august 2025 vyplatíte zamestnancovi finančný príspevok na október 2025. Na základe označenia program v poli Dni uvedie nárok za 19 dní (nárok na október je 23 pracovných dní mínus 4 dni pracovná cesta) a prepočíta výslednú čiastku príspevku na sumu 85,50 eura.

Ak náhrada za stravu nie je vyplácaná cez mzdu zamestnanca, zložka mzdy K30 bude zadaná bez čiastky. Program automaticky zníži počet dní v ZM 979 a 516 o štyri dni.

Príspevok na stravovanie podľa Zákonníka práce

V zmysle § 152 ods. 1 Zákonníka práce je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy, a to priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti.

Zamestnávatelia na plnenie tejto povinnosti môžu využívať vlastné stravovacie zariadenia, stravovacie zariadenia iných zamestnávateľov, alebo môžu zabezpečiť stravovanie prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby.

Zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie zamestnancom vo všetkých zmenách, a to v priebehu pracovnej zmeny, pričom za pracovnú zmenu sa považuje výkon práce dlhší ako 4 hodiny. V prípade, ak zamestnanec nepracuje pre zamestnávateľa dlhšie ako 4 hodiny, nie je mu zamestnávateľ povinný zabezpečiť stravovanie.

Ak zamestnávateľ pri pracovnej zmene, ktorá trvá viac ako 11 hodín, poskytne zamestnancom ďalšie teplé hlavné jedlo, je povinný prispievať aj na toto jedlo.

Finančný príspevok alebo stravovací lístok

Od 1. marca 2021 majú niektorí zamestnanci možnosť vybrať si medzi finančným príspevkom na stravovanie a stravným lístkom. Zamestnávateľ musí jeho voľbu rešpektovať.

Ak zamestnávateľ nemá možnosť zabezpečiť stravovanie vo vlastnom alebo inom stravovacom zariadení, zamestnanec si môže zvoliť, či chce gastrolístok alebo účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie. V oboch prípadoch je výška príspevku rovnaká.

Finančný príspevok na stravovanie zamestnávateľ poskytuje v súlade s § 152 ods. 6 Zákonníka práce, za splnenia ustanovených podmienok a v sume podľa § 152 ods. 8 Zákonníka práce, alebo v súlade s § 152 ods. 7 Zákonníka práce, napr. na základe výberu zamestnanca ako finančná alternatíva k stravovacej poukážke.

Zamestnancovi slúži na stravovanie rovnako, ako keby sa mu poskytla stravovacia poukážka. Finančný príspevok na stravovanie sa musí poskytovať za tých istých podmienok, ako stravovacia poukážka, čo sa týka sumy príspevku zo strany zamestnávateľa, jeho výplaty a pod.

Ak si zamestnanec nevyberie finančný príspevok, od 1.1.2023 zamestnávateľ povinne poskytuje zamestnancom stravovacie poukážky len v elektronickej forme (stravovacia karta). Výnimkou sú prípady, keď zamestnanec objektívne nemôže využiť gastrokartu v okolí pracoviska.

Ak sa zamestnanec rozhodne pre lístky alebo príspevok, toto rozhodnutie nemôže zmeniť počas 12 mesiacov. Rozhodnúť sa pre druhú alternatívu môže zamestnanec až po uplynutí 12 mesiacov odo dňa, kedy spravil rozhodnutie o prvej voľbe.

Výška príspevku od 1. decembra 2025

Pri práci v bežnom režime na pracovisku sa hodnota gastrolístka a aj výška príspevku, ktorý naň zamestnávateľ poskytuje, odvíja od stravného za pracovnú cestu v trvaní 5 až 12 hodín. Teda suma 9,30 € je vstupnou pre tento výpočet a platí od 1. 12. 2025 až do nasledujúceho zvýšenia.

Hodnota stravovacej poukážky musí byť minimálne 75 % z ceny stravného 9,30 €. Od decembra teda bude minimálna hodnota stravovacej poukážky 6,98 €.

Na stravovací lístok v hodnote 6,98 € musí zamestnávateľ prispieť sumou minimálne 3,84 € (55 % z 6,98 €) a zamestnanec sumou 3,14 €. Suma 3,14 € sa strháva z mesačnej mzdy zamestnanca.

V súčasnosti je maximálny príspevok vo výške 5,12 € (55 % zo 9,30 €) podľa nových podmienok. Ak zamestnávateľ celú časť príspevku zamestnanca na stravný lístok vo výške 3,14 € uhradí z prostriedkov sociálneho fondu, potom zamestnanec nebude prispievať na stravovanie vôbec.

Pri finančnom príspevku na stravovanie musí byť od 1.12.2025 suma najmenej 3,84 € (55 % z minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, t. j. zo sumy 6,98 €) a najviac 5,12 € (55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa Opatrenia o sumách stravného) na jednu zmenu.

Sociálny fond a príspevok nad zákonný limit

Okrem povinného príspevku zamestnávateľ poskytuje príspevok podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde. Zamestnávateľ v rámci svojej sociálnej politiky poskytuje zamestnancom zo sociálneho fondu príspevok na stravovanie nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi (§ 7 ods. 1 písm. a) zákona o SF).

Príspevok na stravovanie zamestnancov nie je týmto zákonom limitovaný, preto, ak je poskytnutý podľa zákona o SF, u zamestnanca je považovaný za príjem oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Výška príspevku zo sociálneho fondu nie je limitovaná, dohodne sa v kolektívnej zmluve a ak nie je uzavretá, o výške príspevku na stravovanie zo sociálneho fondu rozhodne zamestnávateľ vo vnútornom predpise.

Príspevok zamestnávateľa zo sociálneho fondu nebude pre zamestnanca predstavovať príjem podliehajúci dani z príjmov, teda bude príjmom oslobodeným od dane a poistných odvodov na zdravotné a sociálne poistenie. Z pohľadu zamestnávateľa príspevok zo sociálneho fondu nevstupuje do jeho nákladov. Daňovým výdavkom je tvorba sociálneho fondu.

Suma nad 5,12 €, ktorá je poskytnutá zo sociálneho fondu, je naďalej oslobodená od dane z príjmov a odvodov. Suma nad 5,12 €, ktorá je poskytnutá dobrovoľne z vlastných zdrojov zamestnávateľa, sa považuje za mzdu a podlieha dani a odvodom.

Zdanenie finančného príspevku

Podmienku pre oslobodenie finančného príspevku na stravovanie od dane z príjmov u zamestnanca upravuje § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Ten hovorí, že od dane z príjmov je oslobodený „finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu“, pričom odkazuje na § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov.

To znamená, že finančný príspevok na stravovanie je oslobodený od dane z príjmov vtedy, ak je poskytovaný v súlade pravidlami Zákonníka práce. Ak je poskytnutý v rozpore s týmito pravidlami, oslobodenie sa neuplatní.

Je teda možné povedať, že ak je finančný príspevok na stravovanie poskytovaný v súlade s pravidlami Zákonníka práce, je pre zamestnávateľa v plnej výške daňovým výdavkom.

Poskytnutie príspevku vopred alebo pozadu

Finančný príspevok na stravovanie musí byť zamestnancovi poskytnutý vopred. Zákonník práce finančný príspevok na stravovanie v neskrátenej verzii označuje ako „účelovo viazaný finančný príspevok na stravovanie“.

Stravné lístky je zamestnávateľ povinný zamestnancovi poskytnúť vopred, aby si za ne mohol kúpiť stravu. Preto rovnako aj zamestnancovi, ktorý si zvolil finančný príspevok na stravovanie, je zamestnávateľ povinný poskytnúť peňažné prostriedky vopred, aby si za ne mohol kúpiť stravu konzumovanú priamo počas pracovnej zmeny na pracovisku zamestnávateľa.

Finančný príspevok na stravovanie poskytnutý pozadu nie je oslobodený od dane z príjmov. Ak ale zamestnávateľ poskytne zamestnancovi „finančný príspevok na stravovanie“ pozadu, tak tieto prostriedky nie je možné považovať za finančný príspevok na stravovanie podľa Zákonníka práce.

„Finančný príspevok na stravovanie“ poskytnutý pozadu bude v tomto prípade zdaniteľnou mzdou zamestnanca a daňovým výdavkom zamestnávateľa. Táto suma bude podliehať aj sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu.

Od 1. marca 2021 si u zamestnávateľa, ktorý dovtedy zabezpečoval svojim zamestnancom stravovanie formou stravovacích poukážok, zamestnanci môžu vybrať medzi stravovacími poukážkami a finančným príspevkom na stravovanie. Ak zamestnávateľ prispieva v týchto prípadoch na stravovanie v rozsahu upravenom v Zákonníku práce, z hľadiska daní a odvodov neexistuje rozdiel medzi stravovacími poukážkami a finančným príspevkom na stravovanie.

Poskytovanie stravy počas pracovnej cesty a rekvalifikačného kurzu

Ak je rekvalifikačný kurz súčasťou pracovnej cesty, zamestnanec za príslušný deň čerpá stravné podľa zákona o cestovných náhradách. V takom prípade sa počet dní, za ktoré sa poskytuje príspevok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce, znižuje o dni pracovnej cesty.

V prípade, ak zamestnancom poskytujete stravné lístky a zamestnanec by mal poskytnuté stravné lístky aj za dni pracovnej cesty, využijete rovnakú funkčnosť. Označené pole znížiť nárok na stravovanie v zložke mzdy K30 - náhrada za stravu má vplyv aj na počet dní v zrážke stravné s výpočtom EUR/deň.

Ak zamestnávateľ poskytuje finančný príspevok na stravu vopred a následne sa ukáže, že zamestnanec bol počas časti mesiaca na pracovnej ceste, treba preplatok administratívne zohľadniť pri ďalšom výpočte. Spätné doúčtovanie týchto nárokov a ich započítavanie s nadchádzajúcim mesiacom je v aplikačnej praxi považované za významnú administratívnu záťaž.

Zavádza sa právna fikcia, že stravovanie poskytované formou stravovacích poukážok a finančného príspevku na stravovanie sa považuje za „zabezpečenie stravovania“ aj vtedy, ak je poskytované pozadu za uplynulý kalendárny mesiac.

Zamestnávateľom sa umožní poskytovať stravovacie poukážky a finančný príspevok obdobne ako pri mzde dodatočne, najneskôr však posledný deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca. Zamestnávateľom bude i naďalej zachovaná možnosť poskytovať stravovacie poukážky alebo finančný príspevok na stravovanie preddavkovo, ak to bude dohodnuté v kolektívnej zmluve alebo so zamestnancom v pracovnej zmluve.

Pracovná cesta pri tuzemskom rekvalifikačnom kurze

Pri pracovnej ceste v rámci Slovenskej republiky patrí zamestnancovi stravné v závislosti od trvania pracovnej cesty. Pri trvaní cesty 5 až 12 hodín patrí suma 9,30 €, pri trvaní 12 až 18 hodín suma 13,80 € a pri trvaní nad 18 hodín suma 20,60 €.

Ak rekvalifikačný kurz trvá počas bežnej pracovnej zmeny a zamestnanec sa naň presúva mimo pravidelného pracoviska, treba samostatne posúdiť čas pracovnej cesty a samostatne nárok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce. Za deň, počas ktorého patrí zamestnancovi stravné z pracovnej cesty, sa príspevok podľa § 152 Zákonníka práce kráti.

Pracovná cesta pri zahraničnom rekvalifikačnom kurze

Nárok na stravné vzniká zamestnancovi aj v prípade pracovnej cesty do zahraničia. Zamestnancovi, ktorý bol vyslaný na zahraničnú pracovnú cestu patrí za každý kalendárny deň stravné v eurách alebo v cudzej mene.

Pri zahraničných pracovných cestách sa výška stravného taktiež odvíja od dĺžky pracovnej cesty mimo územia SR v danom kalendárnom dni, ale aj od základnej sadzby stravného v danej krajine.

Člení sa na tri pásma: do 6 hodín - zamestnanec má nárok na stravné vo výške 25 % zo základnej sadzby stravného, nad 6 hodín až 12 hodín - zamestnanec má nárok na stravné vo výške 50 % zo základnej sadzby stravného, nad 12 hodín - zamestnanec má nárok na stravné vo výške 100 % zo základnej sadzby stravného.

Prehľad základných sadzieb stravného v eurách alebo v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách uvádza Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 12. decembra 2012, ktorým sa ustanovujú základné sadzby stravného v eurách alebo v cudzej mene pri zahraničných pracovných cestách.

Kto má nárok na finančný príspevok na stravu

Finančný príspevok na stravovanie môže zamestnávateľ poskytovať len zamestnancom, ktorí vykonávajú prácu na základe pracovného pomeru.

Nárok na poskytnutie finančného príspevku na stravovanie má zamestnanec, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonáva prácu viac ako štyri hodiny. Ak pracovná zmena trvá viac ako 11 hodín, je možné poskytnúť ďalší finančný príspevok na stravovanie.

Zákon určuje aj prípady, kedy je finančný príspevok povinnosťou zo strany zamestnávateľa: ak podmienky výkonu práce na pracovisku vylučujú povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť stravovanie, ak nie je možné zabezpečenie stravovania ani jedným z troch spôsobov: vo vlastnom zariadení, v inom zariadení alebo prostredníctvom gastrolístkov, ak má zamestnanec lekárske potvrdenie a ani jeden z dostupných spôsobov poskytnutých zamestnávateľom nemôže využívať, ak zamestnanec pracuje z domu formou domáckej práce alebo telepráce a strava mu nie je zabezpečená jedným zo spôsobov stravovania zo strany zamestnávateľa alebo by to bolo v súvislosti s povahou domáckej práce alebo telepráce v rozpore.

Dohodári, konatelia a spoločníci

Časť Zákonníka práce týkajúca sa stravovania sa vzťahuje len na zamestnancov pracujúcich na základe pracovného pomeru. Iným osobám zamestnávateľ nie je povinný zabezpečovať stravovanie alebo poskytovať finančný príspevok na stravovanie.

Na zamestnancov pracujúcich na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru sa nevzťahuje povinnosť zamestnávateľa zabezpečovať im stravovanie. Je tu však možnosť zamestnávateľa po prerokovaní so zástupcami zamestnancov rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a ktorým bude prispievať na stravovanie.

Pri posudzovaní možnosti rozšíriť okruh osôb o konateľa na účely § 152 Zákonníka práce je potrebné rozlišovať to, či konateľ pre spoločnosť zabezpečuje prácu konateľa na základe pracovnoprávneho vzťahu alebo bez pracovnoprávneho vzťahu a či spoločnosť zamestnáva alebo nezamestnáva aj inú osobu v pracovnoprávnom vzťahu.

V prípade rozšírenia okruhu osôb v súlade s § 152 ods. 9 písm. c) Zákonníka práce o konateľa spoločnosti, prípadne spoločníka, tento okruh osôb nemá právo výberu a zamestnávateľ má pre tieto osoby povinnosť zabezpečiť stravovanie buď vo vlastnej jedálni, alebo v jedálni iného subjektu, alebo poskytnutím stravovacích poukážok.

Finančný príspevok na stravovanie poskytnutý konateľovi a spoločníkovi nie je poskytnutý v súlade s ustanovením § 152 Zákonníka práce, preto naň nemožno aplikovať § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Najdôležitejšie pravidlá pri rekvalifikačnom kurze

• Ak je kurz pracovnou cestou, posudzuje sa nárok na stravné podľa zákona o cestovných náhradách.
• Za deň pracovnej cesty sa nárok na príspevok na stravovanie podľa § 152 Zákonníka práce znižuje.
• Finančný príspevok na stravovanie musí byť účelovo viazaný a poskytovaný za podmienok Zákonníka práce.
• Pri súbehu stravného z pracovnej cesty a príspevku na stravovanie treba zohľadniť dni pracovnej cesty v mzdovej evidencii.
• Od 1.12.2025 je pri bežnom stravovaní maximálny príspevok zamestnávateľa 5,12 € a minimálny príspevok 3,84 €.
• Príspevok zo sociálneho fondu nad rámec povinného príspevku nie je limitovaný a pri splnení podmienok je oslobodený od dane a odvodov.
• Dobrovoľný príspevok z vlastných zdrojov zamestnávateľa nad zákonný limit sa pri finančnej forme považuje za zdaniteľný príjem zamestnanca.

tags: #prispevok #na #stravu #a #cestovne #pri